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  3. 甲公司属于增值税一般纳税企业，以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，年末一次计算汇兑差额。2017年甲公司发生如下业务： 资料一：2017年1月1日，以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券，面值为1 000

甲公司属于增值税一般纳税企业，以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，年末一次计算汇兑差额。2017年甲公司发生如下业务： 资料一：2017年1月1日，以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券，面值为1 000

admin2018-09-19  77
问题 甲公司属于增值税一般纳税企业，以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，年末一次计算汇兑差额。2017年甲公司发生如下业务：
  资料一：2017年1月1日，以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券，面值为1 000万美元，票面年利率为9％，划分为持有至到期投资，当日即期汇率为1美元=6．3人民币元。
  资料二：2017年10月20日，以0．2万欧元／台的价格从德国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日以欧元存款支付了货款，购入的健身器材作为库存商品核算。当日即期汇率为1欧元=7．83人民币元，按照规定计算并缴纳的进口关税为70人民币万元，支付的进口增值税为128．01人民币万元。
  资料三：201 7年10月25日，以每股6．5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日即期汇率为1港元=0．88人民币元，款项已用港元支付。
资料四：2017年10月28日，以每股3美元的价格购入丙公司B股100万股，作为可供出售金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6．3人民币元，款项已付。
资料五：2017年12月31日，当日即期汇率为1美元=6．4人民币元。美元债券的公允价值为1 100万美元。
资料六：2017年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无该型号的健身器材供
应，其在国际市场的价格已降至0．18万欧元／台。当日的即期汇率是1欧元=7．75人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。
资料七：2017年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日即期汇率为1港元：0．86人民币元。
资料八：2017年12月31日，丙公司B股的市价为每股2美元，甲公司预计为暂时性的下跌。
资料九：2018年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0．75人民币元。假定不考虑相关税费的影响。
要求：
编制甲公司2017年年末有关美元债券的会计分录。
选项
答案年末美元债券： 借：应收利息——美元 (1 000×9％×6．4)576 贷：投资收益 576 汇兑差额：1 000×(6．4—6．3)+90×(6．4—6．4)=100(人民币万元) 借：持有至到期投资——成本(美元)100 贷：财务费用 100
解析 汇兑差额=1 000×(6．4—6．3)+90×(6．4—6．4)=100(人民币万元)。1 000×(6．4—6．3)是债券本金汇兑差额，90×(6．4—6．4)是债券利息汇兑差额，因为利息是年末计提，所以计提日和年末都是用12月31目的即期汇率，因此不产生汇兑损益。
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