甲公司是一家生产企业，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，2x17年至2x23年发生如下经济业务：资料一：2x17年1月1日，甲公司开始自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为200万元，增值税税额为26万元。该

admin2022-05-24 34

问题甲公司是一家生产企业，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，2x17年至2x23年发生如下经济业务：
资料一：2x17年1月1日，甲公司开始自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为200万元，增值税税额为26万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资已全部用于厂房建造项目。该厂房在建造期间，领用了一批自产产品，该批自产产品的成本为180万元，计税价格200万元。另应付在建工程人员薪酬241万元。2x18年3月1日厂房达到预定可使用状态。
资料二：甲公司该厂房达到预定可使用状态后采用直线法计提折旧，折旧期为6年，预计净残值为21万元，2x19年末此厂房的可收回价值为300万元，尚可折旧期为4年，假定无残值。甲公司后续采用年数总和法提取折旧，税法认可此房产原价和最初的净残值，税法采用直线法折旧，但税法认可的折旧期限为10年。资料三：甲公司2x21年6月30日将厂房出租给丙公司，租期3年，年租金为100万元，增值税率为9%，采用成本模式进行后续计量，折旧方法与出租前保持一致。2x22年初将该厂房的计量模式由成本模式改为公允价值模式，变更当日该厂房的公允价值为500万元。2x22年末公允价值为520万元。2x23年3月1日甲公司将厂房出售给了承租方，不含税售价为600万元，增值税率为9%。
要求：
根据资料二，完成如下要求：①计算甲公司2×19年年末的减值提取额；②计算2×19年年末的递延所得税资产余额；③计算2x20年递延所得税收益额。

选项

答案甲公司2×19年末减值计提额的计算过程： ①2×18年甲公司厂房折旧额=(621-21)/6×9/12=75(万元)； ②2×19年甲公司厂房折旧额=(621-21)/6=100(万元)； ③2×19年末厂房折余价=621-75－100=446(万元)； ④2×19年末厂房减值提取额=446-300=146(万元)；甲公司2×19年至2×20年的所得税相关指标的计算： ①税法认可2×19年末厂房的计税口径=621－(621-21)/10×(1+9/12)=516(万元)；相比此时的账面价值300万元，形成216万元的可抵扣暂时性差异，对应的递延所得税资产的账面余额为54万元(216×25%) ②2×20年厂房折旧额=300×4/10=120(万元)； ③2×20年末厂房的计税基础=516－(621-21)/10=456(万元)，相比此时的账面价值180万元(300-120)，形成可抵扣暂时性差异余额276万元，再相比年初可抵扣差异216万元，应确认新增可抵扣暂时性差异60万元(276-216)，确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)，即，应确认递延所得税收益15万元。

解析

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