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  3. A公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了股权投资。A公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互之间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的所得税税率均为25％；

A公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了股权投资。A公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互之间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的所得税税率均为25％；

admin2016-06-27  29
问题 A公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了股权投资。A公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互之间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的所得税税率均为25％；销售价格均不含增值税。
资料(一)
2×12年1月1日，A公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
(1)2×12年1月1日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产等作为合并对价支付给甲公司的原股东丙公司，取得甲公司80％的股份。A公司与丙公司不存在关联方关系且该项合并为应税合并。
2×12年1月1日作为合并对价的相关资产的资料如下：
①库存商品的成本为1600万元，已计提存货跌价准备200万元．公允价值为2000万元；
②投资性房地产的账面价值为3800万元，其中成本为3000万元，公允价值变动(借方)为800万元，公允价值为4000万元；假定不考虑投资性房地产转让的相关税费；
③无形资产(土地使用权)的原值4400万元，已计提摊销额400万元，未计提减值准备，公允价值为4400万元，处置时发生营业税220万元：
④交易性金融资产的账面价值600万元，其中成本为700万元，公允价值变动(贷方)100万元，公允价值为500万元；
⑤另支付银行存款800万元，其中包含支付的对甲公司的审计评估费40万元；
⑥购买日甲公司所有者权益账面价值为12000万元，其中股本为8000万元，资本公积为3200万元，盈余公积200万元，未分配利润为600万元。投资时甲公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值1200万元，公允价值1400万元。除此之外，甲公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(2)2×12年1月1日，A公司从乙公司原股东处购入乙公司有表决权股份的30％，能够对乙公司实施重大影响，支付银行存款1600万元，另支付相关手续费10万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元。
乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1000万元，账面价值为500万元，乙公司在2×12年将该批存货全部对外销售。
2×12年10月15日，乙公司向A公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，A公司购入后将其作为存货，至2×12年12月31日，该批存货对外销售60％。
2×12年度乙公司实现净利润4000万元，当年提取盈余公积400万元，未对外分配现金股利，未发生其他引起所有者权益发生变动的交易或事项。
(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料(二)
A公司在编制2×12年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
(1)A公司对乙公司的股权投资，在编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①确认商誉110万元；
②转回投资收益24万元，营业收入96万元，营业成本72万元。
(2)5月20日，A公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，A公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。A公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2000万元；
②抵销营业成本1600万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应收账款2340万元；
⑤确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日，A公司向甲公司销售一件产品。销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2000万元；
②抵销营业成本2000万元；
③抵销管理费用40万元；
④抵销固定资产折旧40万元；
⑤确认递延所得税负债10万元。
除上述资料外，无其他相关因素影响。
要求：
结合资料(一)回答下列问题：
①计算2×12年1月1日 A公司取得甲公司长期股权投资的合并成本。
②编制2×12年1月1日 A公司取得甲公司有关投资的会计分录。
③计算购买日合并报表应确认的商誉。
选项
答案①合并成本=2000×(1+17％)+4000+4400+500+(800—40)=12000(万元)。 ②借：长期股权投资 12000 累计摊销 400 交易性金融资产一公允价值变动 100 投资收益 100 管理费用 40 贷：主营业务收入 2000 应交税费一应交增值税(销项税额) 340 其他业务收入 4000 无形资产 4400 应交税费一应交营业税 220 营业外收入 180(4400—4000—220) 交易性金融资产一成本 700 银行存款 800 借：主营业务成本 1400 存货跌价准备 200 贷：库存商品 1600 借：其他业务成本 3000 公允价值变动损益 800 贷：投资性房地产一成本 3000 一公允价值变动 800 借：投资收益 100 贷：公允价值变动损益 100 ③购买日合并报表应确认的商誉=12000一[12000+(1400—1200)]×80％=2240(万元)。
解析
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