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  3. 甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17％。甲公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2013年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价

甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17％。甲公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2013年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价

admin2017-04-12  23
问题 甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17％。甲公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2013年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。2013年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元，安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70．4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分工程毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元，未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。2013年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26．4万元，采用直线法计提折旧。
(2)2014年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线可收回金额为1615．12万元。计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25．12万元，仍然采用直线法计提折旧。
(3)2015年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253．88万元，被替换部分的账面价值为10万元。2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。
(4)2016年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含税价款为1500万元，增值税税率为17％。
根据资料(1)，编制2013年购入工程物资、建造生产线、达到预定可使用状态的会计分录。
选项
答案①2013年11月1日购入工程物资： 借：工程物资 2278(2200+78) 应交税费——应交增值税(进项税额) 374 贷：银行存款 2652 ②2013年建造生产线： 借：在建工程 2448．4 贷：工程物资 2278 原材料 100 应付职工薪酬 70．4 借：营业外支40 其他应收款 10 贷：在建工程 50 借：在建工程 20 贷：原材料 20 借：库存商品 40 贷：在建工程 40 ③2013年12月31日生产线达到预定用途： 借：固定资产 2378．4(2448．4－50+20－40) 贷：在建工程 2378．4
解析 工程建造过程中，由于非正常原因造成部分工程毁损，毁损金额扣除应从保险公司收取赔偿款后的剩余金额计入营业外支出科目；工程试运转领用的材料增加在建工程金额，而完工的产品，根据准则要求，将预计售价冲减在建工程金额。
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