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  3. 甲有限责任公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，产品售价均为不合税售价，产品销售成本按经济业务逐项结转。2019年1月1日所有者权益总额为5 600万元，其中实收资本3 000万元，资本公积1 000 万元，盈余公积600 万

甲有限责任公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，产品售价均为不合税售价，产品销售成本按经济业务逐项结转。2019年1月1日所有者权益总额为5 600万元，其中实收资本3 000万元，资本公积1 000 万元，盈余公积600 万

admin2021-05-25  64
问题 甲有限责任公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，产品售价均为不合税售价，产品销售成本按经济业务逐项结转。2019年1月1日所有者权益总额为5 600万元，其中实收资本3 000万元，资本公积1 000 万元，盈余公积600 万元，未分配利润1 000 万元。2019年度，甲公司发生如下经济业务：
    (1)经批准，接受乙公司投入需要安装的设备，合同约定的价值为2 000 万元(与公允价值相符)，增值税税额为260 万元；同时甲公司增加实收资本1 500万元，相关法律手续已办妥。
    (2)将持有的交易性金融资产出售，收到价款98 万元。该交易性金融资产的账面价值为100 万元，持有期间无公允价值变动。
    (3)结转固定资产清理净损失20 万元。
    (4)计提经营租出设备折旧费30 万元。
    (5)按面值发行3年期、分期付息到期一次还本、年利率为7％的债券2 000 万元。
    (6)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入9 800万元，发生营业成本5 000 万元、税金及附加300万元、销售费用100 万元、管理费用300 万元、财务费用50万元、营业外支出30 万元(其中罚款支出10万元、税收滞纳金5万元)。按照税法规定当年准予扣除的工会经费100万元，实际发生并计入当期损益的工会经费150 万元，除上述事项之外不存在其他纳税调整事项，也未发生递延所得税。企业所得税税率为25％。
    (7)确认并结转全年所得税费用。
    (8)年末将“本年利润”账户余额结转至未分配利润。
    (9)年末按照10％的比例计提法定盈余公积，按5％的比例计提任意盈余公积。
    (10)年末宣告分派上年现金股利500 27元。
    (11)年末将“利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积、应付现金股利”明细科目余额结转至“利润分配——未分配利润”科目。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。
甲公司2019年度应纳税所得额是(    )万元。
选项 A、3 968
B、4 018
C、4 033
D、3 918
答案C
解析 资料(1)一(5)编制会计分录如下：
    (1)借：在建工程                             2 000
           应交税费——应交增值税(进项税额)       260
           贷：实收资本                              1 500
               资本公积——资本溢价   (2 000+260-1 500)760
    (2)借：银行存款                                98
           投资收益                                 2
           贷：交易性金融资产                          100
    (3)借：营业外支                                20
           贷：固定资产清                               20
    (4)借：其他业务成本                            30
           贷：累计折旧                                 30
    (5)借：银行存款                             2 000
           贷：应付债券——面值                      2 000
    2019年度利润总额=营业收入一营业成本一税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一营业外支出+投资收益(或减投资损失)一其他业务成本=9 800-5 000-300-100-300-50-30-2-20-30=3 968(万元)。其中，9 800为资料(6)中当年实现的营业收入，5 000为资料(6)发生的营业成本，300为资料(6)中的税金及附加，100为资料(6)中的销售费用，300为资料(6)管理费用，50为资料(6)中的财务费用，30为资料(6)中的营业外支出，2为资料(2)中的投资损失，20为资料(3)确认的营业外支出，30为资料(4)确认的其他业务成本。
    纳税调整：因为实际可以扣除的工会经费为100万元，而在计算利润总额时是减去了150万元，则在计算应纳税所得额时要将多减的加回来，即+(150-100)元；罚款支出和税收滞纳金也是同样的道理，也要再加回来，即+(10+5)元。
    甲公司2019年度应纳税所得额=利润总额+纳税调整事项=3 968+(150一100)+(10+5)=4 033(万元)。
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