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甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2009年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100000000元，票面年利率和实际年利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下： 2009年1月1日

admin2012-03-26  77
问题 甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2009年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100000000元，票面年利率和实际年利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：
2009年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91150000元，同时保留以下权利：(1)收取本金10000000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；(2)收取以90000000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的90000000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10000000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
   2009年1月1日，该组贷款的公允价值为101000000元，0.5%的超额利差的公允价值为400000元。
   根据以上资料对甲银行进行逐项分析，并作出正确的会计处理。
选项
答案分析与提示： (1)甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险)，但由于设立了次级权益(即内部信用增级)，因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。 (2)甲银行收到的91150000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即90900000(101000000×90%)元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250000元。此外，由于超额利差的公允价值为400000元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为650000元。 假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表所示。金额单位：元 [*] 甲银行该项金融资产转移形成的利得=90900000-90000000=900000(元) (3)甲银行仍保留贷款部分的账面价值为10000000无。 (4)甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10000000元另外，超额利差形成的资产400000元本质上也是继续涉入形成的资产。 因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10000000元和信用增级的公允价值总额650000元，两项合计为10650000元。 据此，甲银行在金融资产转移日应作如下账务处理： 借：存放同业 91150000 继续涉入资产——次级权益 10000000 ——超额账户 400000 贷：贷款 90000000 继续涉入负债 10650000 其他业务收入 900000 (5)金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价650000元；分期予以确认。此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在2009年12月31日，已转移贷款发生信用损失3000000元，则甲银行应作如下账务处理： 借：资产减值损失 3000000 贷：贷款损失准备——次级权益 3000000 借：继续涉入负债 3000000 贷：继续涉入资产——次级权益 3000000
解析
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