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甲公司为大型商场。2016年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体内容为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0．01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分

admin2018-09-19  28
问题 甲公司为大型商场。2016年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体内容为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0．01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
  资料一：2016年度，甲公司销售各类商品共计10 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计10 000万分，客户当年使用奖励积分共计6 000万分。2016年末，甲公司估计2016年度授予的奖励积分将有80％被使用。
  资料二：2017年度，甲公司销售各类商品共计20 000万元，授予客户奖励积分共计20 000万分，客户当年使用奖励积分15 100万分。2017年年末，甲公司估计2017年度授予的奖励积分将有90％被使用。
  资料三：假定甲公司全部采用现金结算方式销售商品。不考虑增值税等其他因素。
  要求：
根据资料二，计算甲公司2017年度授予客户奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。(答案中金额单位为万元)
选项
答案2017年度授予奖励积分的公允价值=20 000×0．01=200(万元) 2017年度因销售商品应当确认的销售收入=20 000一200=19 800(万元) 2017年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=25+200×[(15 100一2 500)／(20 000×90％)]=165(万元) 借：银行存款 20 000 贷：主营业务收入 19 800 递延收益 200 借：递延收益 165 贷：主营业务收入 165
解析 对于第(3)问中“25+200×[(15 100—2 500)／(20 000×90％)]=165”的理解：甲公司采用先进先出法核算积分的兑换，所以2017年兑换的积分15 100万分中，包含了2016年剩余的2 500万分(对应的公允价值是25万元)，剩余的(15 100一2 500)万分使用的是本年度新产生的积分，因为本年度新产生的积分预计总的使用数量是20 000×90％万分，所以其对应的公允价值=200×[(15 100一2 500)／(20 000×90％)]=140(万元)，所以2017年因积分兑换确认的收入=25+140=165(万元)。
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