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甲公司1999年7月1日从证券二级市场买入乙公司1999年1月1日发行的3年期、到期一次还本付息债券300张,债券票面利率为8%,每张面值为1 000元,每张买入价为 1 100元,另支付相关税费500元(一次计入当期损益),所有款项均以银行存款支付。甲公
甲公司1999年7月1日从证券二级市场买入乙公司1999年1月1日发行的3年期、到期一次还本付息债券300张,债券票面利率为8%,每张面值为1 000元,每张买入价为 1 100元,另支付相关税费500元(一次计入当期损益),所有款项均以银行存款支付。甲公
admin
2013-05-09
16
问题
甲公司1999年7月1日从证券二级市场买入乙公司1999年1月1日发行的3年期、到期一次还本付息债券300张,债券票面利率为8%,每张面值为1 000元,每张买入价为 1 100元,另支付相关税费500元(一次计入当期损益),所有款项均以银行存款支付。甲公司准备将该批债券持有到期。
要求:
(1) 计算该项债券投资的溢价。
(2) 编制甲公司1999年7月1日买入该批债券时的会计分录。
(3) 计算1999年度该债券投资应摊销的溢价和应确认的利息收入,并编制相应的会计分录。(“长期债权投资”科目要求写出二级和三级明细科目)
选项
答案
(1) 该项债券投资溢价=1100×300元-1 000×300元-1 000×300×8%×6/12元=18 000元 (2) 借:长期债权投资——债券投资(面值) 300 000 长期债权投资——债券投资(应计利息) 12 000 长期债权投资——债券投资(溢价) 18 000 投资收益 500 贷:银行存款 330 500 (3) 1999年度应摊销的溢价=18 000元/2.5×0.5=3 600元 1999年度应确认的利息收入=1000×300×8%×6/12元-3600元=8400元 借:长期债权投资——债券投资(应计利息) 12 000 贷:长期债权投资——债券投资(溢价) 3 600 投资收益 8 400
解析
(1) 取得时的成本指的是取得长期债权投资时支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用。长期债权投资应以取得时的投资成本入账。
(2) 若取得的分期付息到期偿还本金的债券,其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息,作为应收项目单独核算;取得的到期还本付息的债券,其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息,在长期债权投资中单独核算。由于本题目是到期一次还本付息债券,所以实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息(即1999年1月1日至 1999年7月1日的利息)=1000×300×8%×6/12=12 000元,在长期债权投资中单独核算。
(3) 因为本题目中相关税费500元数额不大,应一次计入当期损益,计入“投资收益”科目。对于取得长期债券投资时支付的税金、手续费等相关费用,如果数额较大的,应计入投资成本;数额不大的,则可采用一次摊销方法,直接计入当期投资收益。
(4) 对于企业购入长期持有的债券,可以按债券面值购入,或按溢价购入,或按折价购入。债券投资溢价或折价计算公式为
债券投资溢价或折价
=(债券投资成本-债券发行日至购买日止的应收利息)-债券面值
=(1100×300-1000×300×8%×6/12)元-1000×300元
=18000元
(5) 溢价购入债券时,按债券的面值,借记“长期债权投资——债券投资(面值)”,按债券的溢价部分,借记“长期债权投资——债券投资(溢价)”,相关税费部分,借记“投资收益”,按实际支付的全部价款,贷记“银行存款”。
(6) 应根据持有债券的面值和票面规定的利率,在每期结账时计算当期债券投资的应计利息,借记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”;按分摊的溢价金额,贷记“长期债权投资——债券投资(溢价)”,按两者差额贷记“投资收益”。当摊销溢价时,摊销期限的确定,本题目债券是3年期的,但由于乙公司是1999年1月1日发行的债券,而甲公司1999年7月1日从证券二级市场买入的,时间已过去半年,所以甲公司债券溢价摊销期限应为5年期(3年× 2-1年=5年),1999年度应摊销的溢价=18 000元/2.5×0.5=3 600元,应注意这是1999年7月1日至 1999年12月31 日的摊销额。
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