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  3. 昌盛公司20×5年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计450万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为300万元。20×6年初开发完成，昌盛公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系

昌盛公司20×5年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计450万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为300万元。20×6年初开发完成，昌盛公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系

admin2012-12-11  29
问题 昌盛公司20×5年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计450万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为300万元。20×6年初开发完成，昌盛公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出20万元。20×6年2月2日该专利技术达到预定可使用状态。
   该专利技术用于产品生产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。税法规定的摊销方法、残值与会计相同，摊销年限为10年。
   20×8年初由于产业结构的调整，昌盛公司将其使用权让渡给正大公司，出租合同规定，正大公司应按照每年销售收入的15%向昌盛公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年正大公司实现销售收入500万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。20×9年7月1日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，正大公司遂与昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售该无形资产。取得出售收入100万元，出售收入适用的营业税税率为3%。
下列关于昌盛公司无形资产的核算中，不正确的是(    )。
选项 A、无形资产初始确认时的入账价值为300万元
B、20×6年无形资产应计提的累计摊销金额是55万元
C、20×8年对利润总额的影响金额为11.25万元
D、20×9年因处置无形资产对利润总额的影响金额为2万元
答案D
解析 选项A，员工培训费支出不是为使无形资产达到预定可使用状态的必要支出，计算无形资产初始确认金额时不需要考虑培训支出的影响，所以无形资产的初始确认金额为300万元；
   选项B，20×6年应计提的累计摊销=300/5×11/12=55(万元)；
   选项C，20×8年对利润总额的影响金额-500×15%-300/5-500×15%×5%=11.25(万元)；
   选项D，处置无形资产利得或损失计入营业外收支，不影响利润总额。
   20×9年7月1日处置时，无形资产的累计摊销=55+300×2.5/5=205(万元)，处置无形资产的会计处理为：
   借：银行存款              100
       累计摊销              205
       贷：无形资产             300
           应交税费——应交营业税 3
           营业外收入             2
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