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  3. 甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下： (1)甲公司的总部资产至2016年年末，账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。总部资产用于A、B

甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下： (1)甲公司的总部资产至2016年年末，账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。总部资产用于A、B

admin2016-06-25  27
问题 甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下：
(1)甲公司的总部资产至2016年年末，账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。总部资产用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
(2)A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。至2016年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后出现减值迹象。经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元，无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额。因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)B资产组为一条生产线，至2016年年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组为一条生产线，至2016年年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产应计提的减值准备并编制相应的会计分录。
选项
答案(1)分摊总部资产的账面价值 由于A、B、C资产组的使用寿命不相同，所以需要考虑时间的权重，A、B、C资产组使用寿命分别为：4年、16年、8年；按使用寿命计算的权重=1：4：2。 A资产组的账面价值=2000+3000+5000=10000(万元)； A资产组分摊的总部资产账面价值=1200×[10000×1÷(10000×1+1500×4+2000×2)]=600(万元)； B资产组分摊的总部资产账面价值=1200×[1500×4÷(10000×1+1500×4+2000×2)]=360(万元)； C资产组分摊的总部资产账面价值=1200×[2000×2÷(10000×1+1500×4+2000×2)]=240(万元)。 (2)计算A资产组的减值准备 A资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(10000+—600)一8480=2120(万元)； A资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=2120×[10000÷(10000+600)]=2000(万元)；总部资产应计提的减值准备=2120—2000=120(万元。 (3)确定A资产组中各资产的减值准备A资产组应计提的减值准备为2000万元。 X机器如果按2000×[2000÷(2000+3000+5000)]计提减值准备，则减值准备为400元，但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，因此，X机器应计提的减值准备=2000一1800=200(万元)。 Y机器应计提的减值准备=(2000—200)×[ 3000÷(3000+5000)]=675(万元)。 Z机器应计提的减值准备=(2000—200)×[5000÷(3000+5000)]=1125(万元)。 借：资产减值损失 2000 贷：固定资产减值准备一X机器 200 一Y机器 675 一Z机器 1125 (4)计算B资产组的减值准备B资产组(包括分配的总部资产)的账面价值为1860万元(1500+360)，小于其可收回金额2600万元，无须计提资产减值准备。 (5)计算C资产组的减值准备C资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(20004—240)一2016=224(万元)； C资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=224×[2000÷(2000+240)]=200(万元)； 总部资产应计提的减值准备=224—200=24(万元)。 借：资产减值损失 200 贷：固定资产减值准备一C资产组 200 (6)计算总部资产应计提的减值准备 总部资产应计提的减值准备金额合计=120+24=144(万元)。 借：资产减值损失 144 贷：固定资产减值准备一总部资产 144
解析
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