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  3. 20×0年1月1日，甲公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入无关联关系的乙公司发行在外60％的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为2 000万元，资本公积为500万元，盈余

20×0年1月1日，甲公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入无关联关系的乙公司发行在外60％的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为2 000万元，资本公积为500万元，盈余

admin2014-05-27  34
问题 20×0年1月1日，甲公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入无关联关系的乙公司发行在外60％的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为2 000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。其他资料如下：
    (1)乙公司20×0年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；宣告分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。20×1年实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利300万元，无其他所有者权益变动。
    (2)20×0年乙公司销售一批产品给甲公司，售价100万元，成本60万元，甲公司20×0年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；20×1年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价160万元，成本100万元，甲公司20×1年对外销售20×0年从乙公司购进产品的80％，销售20×1年从乙公司购进产品的60％。
    (3)甲公司20×0年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为240万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
    (4)其他有关资料：
    ①上述公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。
    ②假定内部交易形成的资产未发生减值。
    ③假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。
    ④假定不考虑现金流量表项目的抵销。
    要求：
编制甲公司20×1年12月31日合并报表时的调整抵销分录。
选项
答案20×1年12月31日编制合并财务报表相关调整抵销分录 ①内部商品销售业务 借：未分配利润——年初 40 贷：营业成本 40 借：营业成本 8(40×20％) 贷：存货 8 借：营业收入 160 贷：营业成本 160 借：营业成本 24 贷：存货 24[(160－100)×40％] 借：递延所得税资产 10 贷：未分配利润——年初 10 借：所得税费用 8[(24+8)× 25％] 贷：递延所得税资产 8 ②内部固定资产交易 借：未分配利润——年初 60 贷：固定资产——原价 60 借：固定资产——累计折旧 6 贷：未分配利润——年初 6 借：固定资产——累计折旧 12 贷：管理费用 12 借：递延所得税资产 13．5 贷：未分配利润——年初 13．5 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产 3 经调整后的净利润=1 000+40×80％－(160－100)×40％+12=1 020(万元) 借：长期股权投资 273．6 贷：未分配利润——年初 273．6 借：长期股权投资 612 贷：投资收益 612 借：投资收益 180 贷：长期股权投资 180 调整后的长期股权投资余额=2 00－0+273．6+612－180=2 705．6(万元) 借：股本 2 000 资本公积——年初 500 盈余公积——年初 125 ——本年 100 未分配利润——年末 1 451(831+1 020－100－300) 商誉 200 贷：长期股权投资 2 705．6 少数股东权益 1 688[(2 000+500+125+100+1 495)×40％] 借：投资收益 612(1 020×60％) 少数股东损益 408(1 020×40％) 未分配利润——年初 831 贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 300 未分配利润——年末 1 451
解析
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