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  3. 甲公司2012年至2014年与投资业务相关的资料如下。 (1)2012年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80％的股权；以乙公司2012年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让

甲公司2012年至2014年与投资业务相关的资料如下。 (1)2012年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80％的股权；以乙公司2012年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让

admin2015-05-14  37
问题 甲公司2012年至2014年与投资业务相关的资料如下。
(1)2012年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80％的股权；以乙公司2012年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股作为对价支付给A公司；定向增发的普通股数量以甲公司2012年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2012年6月15日分别经甲公司、乙公司和A公司股东大会批准。
(2)2012年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司10000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股3．05元。工商变更登记手续亦于2012年7月1日办理完成。交易后A公司持有甲公司发行在外的普通股股份的6％。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费30万元。为核查乙公司资产价值，支付资产评估费20万元。
(3)2012年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
(4)2012年7月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为29500万元(其中：股本10000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元)。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等，其差额系由以下两项资产所致：一栋投资性房地产，成本为20000万元，已计提折旧16000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为10000万元，已提摊销7000万元，公允价值为7000万元。上述投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为50年，已使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件．预计使用15年，已使用10年，预计净残值为零。采用直线法摊销。甲公司投资后，上述两项资产的预计使用年限不变。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
(5)2012年7月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1450万元。此外2012年8月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，售价为2500万元，成本为1750万元。年末，乙公司已对外售出70％，另外30％形成期末存货，未计提存货跌价准备。
(6)2013年1月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2400万元；上年内部交易形成的存货全部对集团外销售。
(7)2013年12月1日甲公司董事会决定多次交易分步处置对乙公司股权投资，根据处置对乙公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，判断作为非一揽子交易进行会计处理。2014年1月2日，甲公司出售其所持有乙公司股权的25％，取得价款8000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60％的股权，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
(8)2014年1月2日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2600万元。
(9)2015年1月1日至6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润3600万元。
(10)2015年6月30日，甲公司再次将对乙公司20％的股权对外出售，取得价款10000万元。该项交易后，甲公司对乙公司具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余40％股权在丧失控制权日的公允价值为20000万元。
自甲公司取得乙公司股权后，乙公司未分配现金股利。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。各公司适用的所得税税率均为25％，均按照净利润的10％计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)编制2012年7月l口甲公司取得乙公司80％股权的会计分录。
(2)计算合并日甲公司取得乙公司股权的可辨认净资产的公允价值和购买口取得乙公司80％股权时形成的商誉，并编制购买日的调整抵销分录。
(3)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)，并编制合并报表中的调整抵销分录。
(4)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)。
(5)编制甲公司2014年1月2日出售乙公司股权在个别报表中的会计分录，计算调增合并资产负债表中的资本公积金额。
(6)编制甲公司2015年6月30日再次出售乙公司股权个别报表中的会计分录，计算合并报表当期确认的处置投资收益。
选项
答案(1)2012年7月1日甲公司取得乙公司80％股权的会计分录 借：长期股权投资 (10000×3．05)30500 管理费用 20 贷：股本 10000 资本公积一股本溢价 (20500一30)20470 银行存款 50 (2)合并中取得乙公司可辨认净资产的公允价值=29500+[8000一(20000—1 6000)+7000一 (10000—7000)]×75％=35500(万元) 商誉=30500—35500×80％=2100(万元) 借：投资性房地产4000 无形资产4000 贷：递延所得税负债 (8000×25％)2000 资本公积 6000 借：股本 10000 资本公积 (9000+6000)15000 其他综合收益 1000 盈余公积 500 未分配利润 9000 商誉 2100 贷：长期股权投资 30500 少数股东权益 (35500×20％)7100 (3)调整后的净利润=1450—4000／10／2×75％一4000／5／2×75％=1000(万元) 乙公司自购买日开始持续计算的至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=35500+1000=36500(万元) 借：投资性房地产4000 无形资产4000 贷：递延所得负债 (8000×25％)2000 资本公积 6000 借：营业成本 200 管理费用400 贷：投资性房地产 (4000／10／2)200 无形资产 (4000／5／2)400 借：递延所得税负债 (600×25％)150 贷：所得税费用 150 借：长期股权投资 (1000×80％)800 贷：投资收益800 借：股本 10000 资本公积 (9000+6000)15000 其他综合收益 1000 盈余公积 (500+145)645 未分配利润 (9000+1000—145)9855 商誉 (31300—36500×80％)2100 贷：长期股权投资 (30500+800)31300 少数股东权益 (36500×20％)7300 借：投资收益 (1000×80％)800 少数股东损益 (1000×20％)200 未分配利润一年初 9000 贷：未分配利润 本年提取盈余公积 145 一年末 9855 借：营业收入 2500 贷：营业成本(2500—225)2275 存货 [(2500—1750)×30％]225 借：少数股东权益(225×20％)45 贷：少数股东损益 45 借：递延所得税资产(225×25％)56．25 贷：所得税费用 56．25 借：少数股东损益 11．25 贷：少数股东权益(56．25×20％)11．25 (4)调整后的净利润=2400—4000／10×75％一4000／5×75％=1500(万元) 乙公司持续计算的至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=36500+1500=38000(万元) (5)会计分录为： 借：银行存款8000 贷：长期股权投资(30500×25％)7625 投资收益 375 调增合并资产负债表中的资本公积=8000—38000×80％×25％=400(万元) (6)①出售20％股权 借：银行存款10000 贷：长期股权投资 7625 投资收益 2375 ②剩余长期股权投资的初始入账价值=30500—7625—7625=15250(万元)，大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额14200(35500×40％)万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。 ③2012年7月1日～2015年6月30日之间乙公司实现净利润： 至2014年12月31日调整后累计净利润=(1450+2400+2600)一4000／10×2．5×75％—4000／5×2．5×75％=4200(万元) 2015年1月至6月调整后净利润=3600—4000／10／2×75％一4000／5／2×75％=3150(万元) 借：长期股权投资一损益调整 (7350×40％)2940 贷：盈余公积(4200×40％×10％)168 利润分配一未分配利润 (4200×40％×90％)1512 投资收益(3150×40％)1260 在此期间，乙公司的所有者权益未发生其他变动。因此，2015年6月30 Et剩余股权的账面价 值=30500—7625—7625+2940=18190(万元)合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价10000+剩余股权公允价值20000)一原持有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额(35500+4200+3150)×原持股比例60％]一商誉2100+其他综合收益0×原持股比例60％=2190(万元)
解析
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