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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2014年甲公司发生了下列有关交易或事项： (1)2014年3月31日，甲公司自二级市场购入A公司普通股股票，以银行存款支付购买价款1000万元，另支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2014年甲公司发生了下列有关交易或事项： (1)2014年3月31日，甲公司自二级市场购入A公司普通股股票，以银行存款支付购买价款1000万元，另支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。

admin2015-08-06  34
问题     甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2014年甲公司发生了下列有关交易或事项：
    (1)2014年3月31日，甲公司自二级市场购入A公司普通股股票，以银行存款支付购买价款1000万元，另支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为1002万元。
    2014年7月5日，甲公司将A公司股票出售50％，收款净额为550万元，甲公司确认投资收益49万元(550－501)；剩余部分股票投资年末的公允价值为600万元，甲公司确认公允价值变动损益99万元(600－501)。
    (2)2014年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券部分处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余的债券投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。
    (3)甲公司持有B上市公司0．5％的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而将其划分为可供出售金融资产。
要求：
逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，请写出正确的会计处理。
选项
答案(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。 理由：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益金额和剩余部分期末确认的公允价值变动损益金额均不正确。 正确做法：取得交易性金融资产时将交易费用2万元计入当期损益，通过“投资收益”科目核算。 出售交易性金融资产应确认投资收益50万元，而不是49万元。 剩余交易性金融资产的账面价值为500万元，期末公允价值为600万元，应确认公允价值变动损益100万元，而不是99万元。 (2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。 理由：重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(其他综合收益)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 正确做法：甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券部分处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余债券投资账面价值与其公允价值的差额计入其他综合收益。 (3)事项(3)甲公司将持有的B上市公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。 理由：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司未将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此，应当按《金融工具确认和计量》准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。
解析
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