A公司是一家上市公司,2003年发生下列事项: (1)2003年,为扩大在塑料建材领域的生产规模,A公司决定将其生产塑料门窗的某分公司的全部资产和相关负债投入拥有良好销售渠道的B建材销售公司｡在评估基准日2003年4月30日,该分公司资产账面价值6000万

admin2011-04-19 36

问题 A公司是一家上市公司,2003年发生下列事项:
(1)2003年,为扩大在塑料建材领域的生产规模,A公司决定将其生产塑料门窗的某分公司的全部资产和相关负债投入拥有良好销售渠道的B建材销售公司｡在评估基准日2003年4月30日,该分公司资产账面价值6000万元,负债2800万元;资产评估值8000万元,其中:货币资金2000万元,应收账款1000万元,存货1000万元,固定资产4000万元,负债评估值3000万元｡2003年7月30日,A公司债务的转移公告期结束,没有债权人对转移债务提出异议｡2003年8月5日,A公司与B公司现有股东签订投资协议,将上述资产､负债作价4500万元投入B公司,占B公司总股本的60%,投入前后B公司总股本不变｡由于评估基准日后分公司的经营活动照常持续,因此,其在2003年8月5日的资产账面价值变为6300万元,负债账面价值变为2900万元｡2003年9月30日,A公司完成投入资产的产权变更和实物交接,以及相关债务的转移手续｡协议签订日至交接和转移手续完成日,分公司经营活动基本中止,其资产､负债无变化｡A公司在2003年8月5日以投出净资产作价金额4500万元确认一项股权投资,评估净值与账面净值的差额1100(4500-6300+2900)万元被确认为资本公积｡
(2)为培养新的利润增长点,2003年10月6日,A公司与C公司签订资产置换协议,将其生产塑料模具的某分公司的所有资产和相关负债,与C公司生产塑胶地板的某子公司的所有资产和相关负债进行置换｡双方以2003年6月30日为评估基准日,A公司分公司资产账面价值7000万元,负债账面价值2000万元,资产评估值9000万元,负债评估值2000万元;C公司子公司资产全部属于非货币性资产,账面价值6000万元,负债全部属于货币性负债,账面价值1500万元,资产评估值7500万元,负债评估值1500万元｡至签订协议日,A公司分公司资产账面价值7100万元,负债账面价值2200万元;C公司子公司资产账面价值6200万元,负债账面价值1600万元｡2003年11月20日,双方完成了资产的移交和产权变更,以及相关负债的公告和转移｡协议签订日至交接和转移手续完成日,分公司和子公司的经营活动基本中止,其资产､负债均无变化｡2003年11月20日,A公司按换入资产评估值确认各项换入资产入账价值共7500万元,按换入负债评估值确认换入负债入账价值共1500万元,换入资产入账净值与换出资产账面净值的差额1100(6000-7100+2200)万元被确认为资本公积｡
要求:
A公司对上述事项的会计处理是否正确?若不正确,应当如何处理?

选项

答案(1)A公司确认股权投资的时间和金额不正确?首先,A公司2003年9月30日将有关投资的移交手续办妥才标志投资活动完成,A公司在此时才真正取得了一项投资,因此A公司应在2003年9月30日确认股权投资?其次,A公司以部分资产?负债出资取得股权投资的交易,由于投出资产中含货币资金2000万元,占评估后资产总额的25%(20008000),看似为一项货币性交易,但该交易中投出的不只是资产,还有负债,是资产和负债相抵后的净资产?根据有关规定,应将其视同以非货币性资产对外投资,按非货币性交易的原则处理?所以A公司应以投出资产?负债在交接完成日的账面净值3400(6300-2900)万元作为股权投资的初始投资成本?A公司应在2003年9月30日确认股权投资3400万元,不产生资本公积? (2)A公司确认的换入资产入账价值不正确?根据有关规定,企业进行资产置换应将置换的资产?负债看成一个整体,按非货币性交易的原则进行处理,对换入的资产和负债,应以换出资产和负债的账面价值入账?具体到该例中,先将换入的货币性项目以其原账面价值入账;再将换出净资产的账面价值的剩余部分以相对公允价值为基础,分摊给各换入资产项目,即换入负债入账价值总额为1600万元,换入资产入账价值总额为6500(4900+1600)万元,不产生资本公积?

解析

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