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甲公司2012年至2019年发生的有关经济业务如下： 资料一：2012年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2012年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲

admin2018-09-19  65
问题 甲公司2012年至2019年发生的有关经济业务如下：
资料一：2012年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2012年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司于2012年12月31日达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备(2010年以后购入的)偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，未计提存货跌价准备，市场价格和计税价格均为540万元(不含增值税)，用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，已计提减值准备180万元，市场价格为769．23万元(不含增值税)。债务重组日为2012年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司接受的固定资产用于生产，其进项税额可以抵扣，预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法计提折旧，此外接受的固定资产发生测试费用130．77万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。
资料二：2014年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司预计其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，该资产的预计未来现金流量的现值为400万元。计提减值准备后，预计使用年限、预计净残值、折旧方法均不变。
资料三：假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，决定从2016年12月31日起对该设备进行改造。
资料四：2017年1月1日，甲公司向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日支付上一年利息。
资料五：除专门借款外，公司还动用了一笔于2016年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息。
资料六：由于审批、办手续等原因，甲公司于2017年4月1日才开始动工改造，设备改造期间的支出情况如表1所示。

设备于2018年9月30日改造完成，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为10年，净残值为42．33万元，采用直线法计提折旧。专门借款中未占用的部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
计算2018年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制与利息相关的会计分录。
选项
答案①计算2018年专门借款应予资本化的利息金额： 专门借款发生的利息金额=500×12％=60(万元) 应予资本化的专门借款利息金额=500×12％×9／12=45(万元) 应当计入当期损益的专门借款利息金额=60—45=15(万元) ②计算2018年一般借款应予资本化的利息金额： 占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=200×9／12+50×6／12+50×3／12=187．5(万元) 一般借款应予资本化的利息金额=187．5×8％=15(万元) 应计入当期损益的一般借款利息金额=600×8％一15=33(万元) ③计算2018年应予资本化和应计入当期损益的利息金额： 应予资本化的借款利息金额=45+15=60(万元) 应计入当期损益的借款利息金额=15+33=48(万元) ④2018年有关会计分录： 借：在建工程 60 财务费用 48 贷：应付利息 108
解析 2017年占用的100万元一般借款在201 8年仍继续被占用，算2018年的累计资产支出加权平均数时应该将其考虑上，因此2018年的一般借款资产支出加权平均数=200×9／12+50×6／12+50×3／12=187．5(万元)。
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