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甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2016年1月在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)甲公司于2015年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项号利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面

admin2016-06-08  43
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2016年1月在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)甲公司于2015年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项号利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元(成本400万元，公允价值变动80万元)，公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司对换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值，该专利权用于某车间多种产品生产。假定非货币性资产交换具有商业实质。双方交易后仍按照原用途使用。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：
借：无形资产    480
  贷：可供出售金融资产——成本400
    ——公允价值变动  80
借：制造费用    32
  贷：累计摊销    32
(2)甲公司于2015年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模式进行后续计量，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：固定资产清理4000
    累计折旧    1000
  贷：固定资产    5000
借：投资性房地产    6300
  贷：固定资产清理    6000
    应交税费一应交营业税    300
借：固定资产清理    2000
  贷：营业外收入    2000
借：其他业务成本    31．5
  贷：投资性房地产累计摊销    31．5
要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录(涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑制造费用分配的会计处理)。
选项
答案(1)事项(1)会计处理不正确。 理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。 更正分录如下： 借：无形资产 120(600-480) 贷：投资收益 120 借：其他综合收益 80 贷：投资收益 80 借：制造费用 8(600／5×4／12-32) 贷：累计摊销 8 (2)事项(2)会计处理不正确。 理由：甲公司换出办公楼作为采用公允价值为基础计量的非货币性资产交换，应交的营业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。 更正分录如下： 借：营业外收入 300 贷：投资性房地产 300 借：投资性房地产累计摊销 1．5 (31．5-6000／50×3／12) 贷：其他业务成本 1．5
解析
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