甲公司是乙公司的母公司,双方采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。甲公司2017年将其成本为1200万元的一批A产品销售给乙公司,销售价格为1500万元(不含增值税),至2017年年末乙公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货,20

admin2020-02-23  21

问题 甲公司是乙公司的母公司,双方采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。甲公司2017年将其成本为1200万元的一批A产品销售给乙公司,销售价格为1500万元(不含增值税),至2017年年末乙公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货,2017年12月31日可变现净值为1400万元。至2018年12月31日,乙公司上期从甲公司购入的产品仅对外销售了40%,另外60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为680万元。甲公司于2018年12月31日编制合并报表时,合并报表应抵销的项目和金额有(    )。

选项 A、抵销“未分配利润一年初”项目200万元
B、抵销“未分配利润一年初”项目150万元
C、抵销营业成本项目80万元
D、抵销“存货”项目0
E、抵销“存货”项目180万元

答案B,C,D

解析 2018年12月31日编制合并报表时内部交易所涉及抵销分录如下:
实现内部交易利润:
借:未分配利润一年初        300
    贷:营业成本        300
借:营业成本        180
    贷:存货        180
抵销存货跌价准备:
借:存货一存货跌价准备        100
    贷:未分配利润一年初        100
借:营业成本40(100x40%)
    贷:存货一存货跌价准备        40
借:存货一存货跌价准备        120
    贷:资产减值损失        120        [300×60%-(100-40)]本期个别财务报表中递延所得税资产余额=(1500×60%-680)×25%=55(万元);合并财务报表角度,存货成本=1200×60%=720(万元),可变现净值为680万元,应计提存货跌价准备,则合并财务报表中存货账面价值为680万元计税基础=1500×60%=900(万元),合并报表中递延所得税资产应有余额为55万元(220×25%),所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=55-55-50=-50(万元)。2018年合并报表中调整分录如下:
借:递延所得税资产        50
    贷:未分配利润一年初        50
借:所得税费用        50
    贷:递延所得税资产        50
综上所述,2018年12月31日编制合并财务报表时应当抵销“未分配利润一年初“项目150万元;抵销营业成本项目80万元;抵销“存货”项目0;抵销所得税费用项目50万元。
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