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甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其20×1年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1)经董事会批准,甲公司20×1年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定,办公用房
甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其20×1年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1)经董事会批准,甲公司20×1年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定,办公用房
admin
2014-05-27
39
问题
甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其20×1年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)经董事会批准,甲公司20×1年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定,办公用房转让价格为6 200万元,乙公司应于20×2年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20×2年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。至签订销售合同日止,甲公司办公用房已使用5.5年,成本为9 800万元,预计使用年限为20年,预计净残值为200万元,采用年限平均法计提折旧,至20×1年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×1年度,甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧,相关会计处理如下:
借:管理费用 480
贷:累计折旧 480
(2)20×1年4月1日,甲公司与丙公司签订合同,自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用,合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付,每年4月1日支付1 000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法摊销。甲公司20×1年对上述交易或事项的会计处理如下:
借:无形资产 3 000
贷:长期应付款 3 000
借:销售费用 450
贷:累计摊销 450
(3)20×1年4月25日,甲公司与庚公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收庚公司货款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准,庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有庚公司20%的股权,对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成,至20×1年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日,庚公司20%股权的公允价值为2 400万元,庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
20×1年5月至12月,庚公司净亏损为200万元,除所发生的200万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×1年末已出售40箱。20×1年12月31日,因对庚公司投资出现减值迹象,甲公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为2 200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:长期股权投资 2 200
坏账准备 800
贷:应收账款 3 000
借:投资收益 40
贷:长期股权投资——损益调整 40
(4)20×1年6月25日,甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批,该批产品的销售价格为500万元,成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理,其会计分录为:
借:银行存款 485
贷:主营业务收入400
应交税费一应交增值税(销项税额) 85
借:主营业务成本 350
贷:库存商品 350
借:原材料 100
贷:营业外收入 100
(5)20×1年12月,甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同,约定在20×2年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品,违约金为合同总价款的20%。20×1年12月31日,甲公司已生产Y产品3 000件并验收入库,每件成本1.6万元。目前市场每件价格1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:营业外支出 1 200
贷:预计负债 1 200
(6)甲公司其他有关资料如下:
①甲公司的增量借款年利率为10%。
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易,且均具有重要性。
要求:根据资料(1)至(5),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制调整盈余公积的会计分录)。
选项
答案
(1)甲公司的会计处理不正确。该房产于20×1年9月底已满足持有待售固定资产的定义,因此应于当时即停止计提折旧,同时调整预计净残值至6 200万元(该调整不需做账务处理),所以20×1年的折旧费用=(9 800~200)/20×(9/12)=360 (万元);至签订销售合同时该资产的账面价值=9 800-480×5.5=7 1 60(万元),大于调整后的预计净残值6 200万元,应计提减值准备960(7 160-6 200)万元。 更正分录为: 借:累计折旧 120 贷:管理费用 120 借:资产减值损失 960 贷:固定资产减值准备 960 资料(2).甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款,应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本.因此。无形资产的入账价值应为2 1186.9(1 000×2.4869)万元。应确认未确认融资费用513.1万元。 更正分录为: 借:未确认融资费用 513.1 贷:无形资产 51 3.1 借:累计摊销 76.97 贷:销售费用 76.97 借:财务费用 186.52 贷:未确认融资费用 186.52[2 486.9×10%×(9/12)] 资料(3).甲公司的会计处理不正确。①将债务转为资本时,债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资;②采用权益法核算的长期股权投资,因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等,故在期末确认投资损失时,应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损,调整后的净亏损为400[200+1 000-500)×(40/100)]万元。 更正分录为: 借:长期股权投资 200 贷:资产减值损失 200 或: 借:长期股权投资 200 贷:坏账准备 200 借:坏账准备 200 贷:资产减值损失 200 借:投资收益 40 贷:长期股权投资 40 借:资产减值损失 120 贷:长期股权投资减值准备 120 资料(4).甲公司的会计处理不正确。理由:以旧换新方式的销售,销售的商品应按销售商品收入确认条件确认收入。回收的商品作为购进商品处理,不冲减销售收入。 更正处理: 借:营业外收入 100 贷:主营业务收入 100 资料(5).甲公司的处理不正确。理由:因合同存在标的资产,故应先对标的资产进行减值测试。 Y产品的可变现净值=3 000×1.2-0=3 600(万元) 成本=3 000×1.6=4 800(万元) 执行合同损失=4 800-3 600=1 200(万元) 下执行合同违约金损失=3 000×1.2×20%0=720(万元) 退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3 000=1 020(万元) 故甲公司应选择不执行合同。正确的处理应该是: 确认违约金损失: 借:营业外支出 720 贷:预计负债 720 计提存货跌价准备: 借:资产减值损失 300 贷:存货跌价准备 300 所以,更正差错的分录为: 借:预计负债 480 贷:营业外支出 480 借:资产减值损失 300 贷:存货跌价准备 300
解析
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会计题库注册会计师分类
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会计
注册会计师
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