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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×1年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司20×1年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×1年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司20×1年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房

admin2014-05-27  39
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×1年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
    (1)经董事会批准，甲公司20×1年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于20×2年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×2年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。至签订销售合同日止，甲公司办公用房已使用5．5年，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×1年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×1年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
    借：管理费用    480
          贷：累计折旧    480
    (2)20×1年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20×1年对上述交易或事项的会计处理如下：
    借：无形资产       3 000
          贷：长期应付款     3 000
      借：销售费用       450
          贷：累计摊销       450
    (3)20×1年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×1年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
    20×1年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×1年末已出售40箱。20×1年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
   借：长期股权投资               2 200
            坏账准备                    800
          贷：应收账款                     3 000
    借：投资收益                   40
       贷：长期股权投资——损益调整     40
    (4)20×1年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
  借：银行存款    485
       贷：主营业务收入400
             应交税费一应交增值税(销项税额)    85
    借：主营业务成本    350
       贷：库存商品    350
    借：原材料    100
       贷：营业外收入    100
    (5)20×1年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在20×2年2月底以每件1．2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的20％。20×1年12月31日，甲公司已生产Y产品3 000件并验收入库，每件成本1．6万元。目前市场每件价格1．5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
    借：营业外支出    1 200
         贷：预计负债    1 200
    (6)甲公司其他有关资料如下：
    ①甲公司的增量借款年利率为10％。
    ②不考虑相关税费的影响。
    ③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
    要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。
选项
答案(1)甲公司的会计处理不正确。该房产于20×1年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6 200万元(该调整不需做账务处理)，所以20×1年的折旧费用=(9 800～200)/20×(9／12)=360 (万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值=9 800－480×5．5=7 1 60(万元)，大于调整后的预计净残值6 200万元，应计提减值准备960(7 160－6 200)万元。 更正分录为： 借：累计折旧 120 贷：管理费用 120 借：资产减值损失 960 贷：固定资产减值准备 960 资料(2)．甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本．因此。无形资产的入账价值应为2 1186．9(1 000×2．4869)万元。应确认未确认融资费用513．1万元。 更正分录为： 借：未确认融资费用 513．1 贷：无形资产 51 3．1 借：累计摊销 76．97 贷：销售费用 76．97 借：财务费用 186．52 贷：未确认融资费用 186．52[2 486．9×10％×(9／12)] 资料(3)．甲公司的会计处理不正确。①将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资；②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+1 000－500)×(40／100)]万元。 更正分录为： 借：长期股权投资 200 贷：资产减值损失 200 或： 借：长期股权投资 200 贷：坏账准备 200 借：坏账准备 200 贷：资产减值损失 200 借：投资收益 40 贷：长期股权投资 40 借：资产减值损失 120 贷：长期股权投资减值准备 120 资料(4)．甲公司的会计处理不正确。理由：以旧换新方式的销售，销售的商品应按销售商品收入确认条件确认收入。回收的商品作为购进商品处理，不冲减销售收入。 更正处理： 借：营业外收入 100 贷：主营业务收入 100 资料(5)．甲公司的处理不正确。理由：因合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。 Y产品的可变现净值=3 000×1．2－0=3 600(万元) 成本=3 000×1．6=4 800(万元) 执行合同损失=4 800－3 600=1 200(万元) 下执行合同违约金损失=3 000×1．2×20％0=720(万元) 退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1．6－1．5)×3 000=1 020(万元) 故甲公司应选择不执行合同。正确的处理应该是： 确认违约金损失： 借：营业外支出 720 贷：预计负债 720 计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 300 所以，更正差错的分录为： 借：预计负债 480 贷：营业外支出 480 借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 300
解析
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