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  3. 华天公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。华天公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。 华天公司2005年9月发生的经济业务如下： (1) 以分期收款销售方式向A公司销

华天公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。华天公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。 华天公司2005年9月发生的经济业务如下： (1) 以分期收款销售方式向A公司销

admin2013-05-09  37
问题 华天公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。华天公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。
   华天公司2005年9月发生的经济业务如下：
   (1) 以分期收款销售方式向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为25万元，实际成本为20万元，提货单和增值税专用发票已交A公司。根据合同，该货款(含增值税额，下同)分三次收取，发出商品时收取货款的20%，10月1日和11月1日分别收取货款的40%。第一次应收取的货款已于本月收存银行。
   (2) 与B公司签订一项设备安装合同。该设备安装期为两个月，合同总价款为6万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款4万元，并存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本2.6万元(假定均为安装人员工资)。
   (3) 与C公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为 3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品
的60%；同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。
   (4) 向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本15万元(其中，生产人员工资5万元，原材料10万元)。
   (5) 向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出商业承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。
   (6) M公司退回2003年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为8万元，实际成本为6万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
   (7) 计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为33%，采用应付税款法核算所得税，本期五任何纳税调整事项。
   其他相关资料：
   除上述经济业务外，华天公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：

要求： (1) 编制华天公司上述(1)至(8)项经济业务相关的会计分录(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称)；
　　(2) 编制华天公司9月份的利润表。 (答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 利润表(简表)
　　　　　　　　　　　编制单位：华天公司　　　　　　　　　　　　　　　2005年9月　　　　　　　　　　　　单位：万元
选项
答案(1) 编制相关的会计分录 ①发出商品： 借：分期收款发出商品 20 贷：库存商品 20 确认本月销售收入： 借：银行存款 5.85 贷：主营业务收入 　5(25×20%) 应交税金——应交增值税(销项税额) 0.85 结转销售成本： 借：主营业务成本 4 贷：分期收款发出商品 4 (20×20%) ②收到预付款： 借：银行存款 4 贷：预收账款 4 发生相关成本： 借：生产成本 2.6 贷：应付工资 2.6 注：企业9月末没有完工，完工程度无法得知，且不是在年末，因此不能按完工百分法确认收入。 ③发出代销商品： 借：委托代销商品 3.6 贷：库存商品 3.6 收到代销清单： 借：银行存款 3.36 营业费用——代销手续费 0.15(5×60%×5%) 贷：主营业务收入 　　　3 (5×60%) 应交税金——应交增值税(销项税额) 0.51 借：主营业务成本 2.16(3.6×60%) 贷：委托代销商品 2.16 ④收到预付款： 借：银行存款 35 贷：预收账款 35 核算生产支出： 借：生产成本 15 贷：应付工资 5 原材料 10 注：该项业务不是提供劳务，不能按完工百分比法确认收入结转成本，到全部完工时再做相关核算。 ⑤收到商业汇票： 借：应收票据 117 贷：主营业务收 100 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 注：因购买方场地限制，推迟到下月提货，属于销售方的风险与报酬已经转移，符合收入确认的条件，可以确认收入并结转成本。 ⑥借：主营业务收 8 应交税金——应交增值税(销项税额) 1.36 贷：应收账款——M公司 9.36 借：库存商品 6 贷：主营业务成本 6 ⑦本月实现的主营业务收入＝(1)5+(3)3+(5)100-(6)8＝100(万元)； 本月实现的主营业务成本＝(1)4+(3)2.16+(5)80-(6)6＝80.16(万元)； 其他业务收入＝4万元； 其他业务支出＝2万元； 营业费用＝(3)0.15万元； 投资收益＝3.06万元； 营业外收入＝150万元； 营业外支出＝80万元； 主营业务税金及附加＝20万元； 管理费用＝10万元； 财务费用＝2万元； 本月实现的利润总额＝100-80.16+4-2-0.15+3.06+150-80-20-10-2＝62.75 (万元)； 所得税＝62.75×33%＝20.71(万元) 借：所得税 20.71 贷：应交税金——应交所得税 20.71 (2) 编制9月份利润表 　　　　　　　　　　　　　　　利润表(简表) 　　　　　　　　　　编制单位：华天公司　　　　　　　　　　　　　　　2005年9月　　　　　　　　　　　　单位：万元 [*]
解析
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