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  3. (2014年)甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易： (1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30％的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60％的股权并

(2014年)甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易： (1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30％的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60％的股权并

admin2015-04-14  26
问题 (2014年)甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：
(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30％的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60％的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30％长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素)；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为30000万元，乙公司100％股权的公允价值为5000万元，30％股权的公允价值为1500万元，60％股权的公允价值为3000万元。
(2)20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
(3)20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50％。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。
(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40％的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。
丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综
合收益200万元。
其他资料：
本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。
要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司60％股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
(2)根据资料(2)，针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。
(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
选项
答案(1)甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600(万元) 会计分录如下： 借：长期股权投资 3000 贷：银行存款 3000 借：管理费用 100 贷：银行存款 100 甲公司合并财务报表中的商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的投资成本一乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1500+3000—3000×90％=4500—2700=1800(万元) 该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额=一100+(1500一600)=800(万元) (2)自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90％并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。 甲公司应确认的投资收益=900×90％=81(万元)， 会计分录如下： 借：应收股利一乙公司 81 贷：投资收益 81 (3)借：无形资产一土地使用权累计摊销 100 长期股权投资 1000 贷：无形资产一土地使用权成本 500 营业外收入 600 借：投资收益 (600×50％)300 贷：长期股权投资 300 借：长期股权投资 儿7．50 贷：投资收益[(220+25—10)×50％]117．50 (4)甲公司对丁公司的初始投资成本=4000(万元) 会计分录如下： 借：长期股权投资4000 贷：银行存款 4000 丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=20000／40=50(万元) 购买日办公楼的账面价值=2000／40×20=1000(万元) 购买日办公楼的公允价值=1000+3000=4000(万元) 基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4000／20=200(万元) 在进行权益法核算时，应该将丁公司的年度净利润调减150万元 甲公司应确认投资收益=(丁公司净利润+基于公允价值的折旧调整)×甲公司持股比例=(900—150)×40％=750×40％=300(万元) 甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额 =丁公司其他综合收益×甲公司的持股比例 =200×40％=80(万元) 会计分录如下： 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 借：长期股权投资 80 贷：其他综合收益 80 或 借：长期股权投资 380 贷：投资收益 300 其他综合收益 80
解析
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