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  3. Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。对Y公司的采购与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解的控制程序内容部分摘录如下： 1．生产部门填写一式三联金额6万元请购单直

Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。对Y公司的采购与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解的控制程序内容部分摘录如下： 1．生产部门填写一式三联金额6万元请购单直

admin2010-02-25  92
问题  Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。对Y公司的采购与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解的控制程序内容部分摘录如下：
   1．生产部门填写一式三联金额6万元请购单直接交给采购部门。采购部门收到请购单后，按照公司采购预算管理对金额在1万元以下的请购单由采购经理负责审批，金额在1万元至5元的请购单由总经理负责审批，金额超过人民币5元的请购单需经董事会审批。由于董事会现在来不及审批，直接由董事长一人决定并签字认可。
   2．采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单，采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。
   3．应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
   4．Y公司发生管理费用的部门收到费用发票后交至应付账款记账员管理费用明细账和总账。每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出，Y公司不进行账务处理。
   5．销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
   6．仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
   7．每月月末，由会计主管指定出纳员小李核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理王经理复核，王经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。
   要求：
   从企业内部控制理论和方法角度，指出Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
选项
答案在第1个事项中，“生产部门填写一式三联6万元请购单直接交给采购部门”的内部控制设计存在缺陷，因为请购单应交给生产经理签字审批后再交给采购部门，如果是大额请购单应由董事会审批，不能由董事长一人决定并签字认可。 建议：请购单必须审核签字后才可以实施采购，同时大额请购单应由董事会审批。 2．在第2个事项中,“采购的原格料经采购人员验收后入库”存在缺陷，因为采购与验收是不相容的岗位。 建议：采购与验收应该由不同岗位的人员来实施。 3．第3个事项控制程序在设计上没有缺陷。 4．在第4个事项中， (1)“管理费用的部门收到费用发票后交至应付账款记账员管理费用明细账和总账”的内部控制设计存在缺陷。 建议：管理费用的部门收到费用发票应由其部门经理签字确认才能并交至应付账款记账员记账，而且应付账款记账员应对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对一致后应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳才可以编制记账凭证，过入至明细账和总账。 (2)“每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出Y公司不进行账务处理”的内部控制设计存在缺陷，Y公司未设计相应的控制活动以确保费用的完整性。 建议：Y公司按照采购单或采购合同暂估记价以确保当期管理费用的完整性。 5．第5个事项控制程序在设计上没有缺陷。 6．在第6个事项中，“会计部门职员小章一人登记主营业务收入和应收账款的明细账”存在缺陷，因为如果主营业务收入账由记录应收账款之外的职员独立登记则可以构成一项自动交互牵制。 建议：主营业务收入和应收账款的明细账应该由不同岗位的人员来登记。 7．在第7个事项中，“每月末，由会计主管指定出纳员小李核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表”存在缺陷，因为出纳员的工作岗位与核对银行存款日记账和银行对账单并编制银行存款余额调节表是不相容的职务。 建议：Y公司应指定出纳员小李以外的会计来核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表的工作。
解析
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