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甲公司为一上市公司，系增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为13％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×20年及以后期间进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2×20年7月1日与乙公司的控股股东丙公司签订协议，以乙公司2×20

admin2022-06-07  28
问题 甲公司为一上市公司，系增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为13％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×20年及以后期间进行了一系列投资和资本运作。
(1)甲公司于2×20年7月1日与乙公司的控股股东丙公司签订协议，以乙公司2×20年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司通过定向发行股票以及一项生产用固定资产取得丙公司持有的乙公司的60％的股权。甲公司与丙公司之间在交易前不存在任何关联方关系。协议经双方股东大会批准，资料如下：
①2×20年8月1日，甲公司向丙公司定向增发1 000万股普通股股票(每股面值1元)，当日的市场价格为每股6元；作为对价的生产用固定资产系2×19年8月1日购入，原值为1 800万元，已计提折旧500万元，公允价值为2 000万元。甲公司于当日办理了必要的财产权交接手续，取得其控制权。②甲公司为增发股票支付佣金和手续费200万元，发生审计评估费用50万元，已通过银行存款支付。③2×20年8月至12月，乙公司实现净利润800万元，其他债权投资公允价值上升金额为200万元。④2×20年8月1日经评估确认的乙公司可辨认净资产公允价值为13 500万元(与其账面价值相等)。
(2)2×21年1月1日，甲公司出售乙公司20％的股权，取得价款3 000万元，至此，对乙公司不再具有控制权，但仍具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值总额为16 000万元。假定该项交易不属于一揽子交易。要求：
根据上述资料编制甲公司个别报表与该股权投资相关的会计分录。
选项
答案2×20年8月1日： 借：固定资产清理 1 300 累计折旧 500 贷：固定资产 1 800 借：长期股权投资 8 260 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价4 800 固定资产清理 1 300 应交税费——应交增值税(销项税额) 260 资产处置损益 700 银行存款 200 借：管理费用 50 贷：银行存款 50 2×21年1月1日： 借：银行存款 3 000 贷：长期股权投资(8 260／60％×20％)2 753．33 投资收益 246．67 对剩余股权投资按照权益法追溯调整：①初始投资成本的调整： 由于购买日的初始投资成本=8 260×40％／60％=5 506．67(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=13 500×40％=5 400(万元)；前者大于后者，说明被投资单位有商誉，因此不需要对初始投资成本进行调整。 ②被投资方净利润和其他综合收益的调整： 借：长期股权投资——损益调整320 ——其他综合收益80 贷：盈余公积 32 利润分配——未分配利润 288 其他综合收益 80
解析 本题为长期股权投资成本法的初始计量以及由长期股权投资成本法转为权益法的经典题目。首先。确认长期股权投资初始投资成本时。用来投资的非现金资产的公允价值应该是含税公允价值；其次，商誉的计算属于合并报表层面的考虑，不属于个别报表事项：第三，成本法转为权益法，需要追溯调整的内容通常包括：①被投资单位形成的经营损益(注意分段处理)；②被投资单位的现金股利分红；③被投资单位形成的其他综合收益；④被投资单位的其他所有者权益变动。值得一提的是，一定要用剩余长期股权投资成本与当初取得控制权之日的被投资单位可辨认净资产公允价值份额去比较，考虑是否需要调整。
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