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  3. 美菱企业为增值税一般纳税人。该企业采用计划成本法对原材料进行核算。2004年8月初，结存材料的计划成本为290000元，材料成本差异为节约10 000元。2004年8月份又发生如下原材料采购与领用事项： (1)8月5日，购入材料一批，取得的增值税专用

美菱企业为增值税一般纳税人。该企业采用计划成本法对原材料进行核算。2004年8月初，结存材料的计划成本为290000元，材料成本差异为节约10 000元。2004年8月份又发生如下原材料采购与领用事项： (1)8月5日，购入材料一批，取得的增值税专用

admin2012-06-17  34
问题 美菱企业为增值税一般纳税人。该企业采用计划成本法对原材料进行核算。2004年8月初，结存材料的计划成本为290000元，材料成本差异为节约10 000元。2004年8月份又发生如下原材料采购与领用事项：
   (1)8月5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 500元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已验收入库。此项采购的运杂费为1 000元，也已通过银行转账支付。该批材料的计划成本为50 000元。
   (2)8月10日，基本生产车间领用原材料100 000元，辅助生产车间领用20000元，车间管理部门领用2 000元，企业行政管理部门领用3 000元，(均按计划成本计价)。
   (3)8月15日，美菱企业向银行申请一张银行汇票，并以此汇票采购原材料一批。增值税专用发票注明的价款为120 000元，增值税税额为20 400元。该批材料已经验收入库，但发现运输途中发生了合理损耗，估计损耗金额为1 000元。8月20日，收到银行转来汇票多余款的收账通知。该批材料的计划成本为100 000元。
   (4)8月21日，委托某一加工单位代为加工产品一批，为此发出原材料(按计划成本计价)5000元。
   (5)8月23日，对外销售原材料一批，开出的增值税专用发票注明的价款为60 000元，增值税税额为10 200元。该批原材料的计划成本为50000元。
   (6)8月25日，购进原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 500元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，但直到月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为60 000元。
   (7)8月26日，因一项在建工程项目的紧急需要，将8月15日购进的本应当用于生产的原材料全部改用在建工程。
   (8)8月31日，购人材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为45 000元。
   要求：根据上述资料编制原材料采购与发出事项的会计分录，并列出计算材料成本差异率的过程。
选项
答案(1)8月5日购入材料一批 借：物资采购 51 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 8 500 贷：银行存款 59 500 (2)8月10日领用材料 借：生产成本——基本生产车间 100 000 ——辅助生产车间 20000 制造费用 2000 管理费用 3 000 贷：原材料 125 000 (3)用银行汇票采购材料一批 1)向开户银行申请银行汇票 借：其他货币资金——银行汇票 150000 贷：银行存款 150000 2)购入原材料 借：物资采购 120000 应交税金——应交增值税(进项税额) 20400 贷：其他货币资金——银行汇票 140400 3)收到汇票多余款收账通知 借：银行存款 9 600 贷：其他货币资金——银行汇票 9 600 (4)8月21 13委托加工发出原材料 借：委托加工物资 50 000 贷：原材料 50 000 (5)8月23日向外销售原材料一批 借：银行存款 70200 贷：其他业务收入 60 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 10200 借：其他业务成本 50000 贷：原材料 50 000 (6)8月25日购入材料一批 借：物资采购 50 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 8 500 贷：银行存款 58 500 (7)8月26 在建工程领用原材料 借：在建工程 120400 贷：原材料 100 000 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 20400 (8)8月31 日购入材料一批 1)8月末按计划成本估价入账 借：原材料 45 000 贷：应付账款——暂估应付账款 45 000 2)9月初用红字将上述分录予以冲回 借：原材料 45 000 贷：应付账款——暂估应付账款 45 000 (9)8月末，结转本月原材料及其差异 1)汇总本月已经付款的入库材料的计划成本为150 000元(50 000+100 000)，账务处理为 借：原材料 150 000 贷：物资采购 150000 2)结转本月已经付款的入库材料的材料成本差异，其实际成本为171 000元(51 000+ 120 000)；材料成本差异为21 000元(171 000-150 000)，账务处理为 借：材料成本差异 21 000 贷：物资采购 21 000 (10)结转发出材料应负担的成本差异 材料成本差异率：(-10 000+21 000)÷(290000+150 000)=2.5% 发出材料应负担的材料计划成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率结转发出 材料的成本差异的分录为 借：生产成本——基本生产车间 2 500 ——辅助生产车间 500 制造费用 50 管理费用 75 委托加工物资 1 250 其他业务成本 1 250 在建工程 2 500 贷：原材料 8 125
解析
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