甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2011年进行了—系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2011年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,主要内容如下: ①以乙公司2011年3月1日经评估确

admin2011-05-15  31

问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2011年进行了—系列投资和资本运作。
(1)甲公司于2011年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,主要内容如下:
①以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司以定向增发的本公司普通股股票及—宗作为投资性房地产的土地使用权为对价取得A公司持有的乙公司80%的股权。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前—段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价为基础计算确定。
(2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:
①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2011年3月1日的公允价值为19250万元。
②经相关部门批准,甲公司于2011年5月31日向A公司定向增发1000万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。2011年5月31日甲公司普通股收盘价为每股10.62元。甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费200万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用60万元。相关款项已通过银行存款支付。
③2011年5月31日甲公司投资性房地产的公允价值为5992万元,当日办理完毕相关手续,其账面价值为5000万元(成本为1000万元,公允价值变动为4000万元)。
④甲公司于2011年5月31日,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2011年5月31日,以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示:

乙公司固定资产原取得成本为12000万元,预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至合并日(或购买日)已使用9年,未来仍可使用21年,折旧方法及预计净残值不变。
乙公司无形资产原取得成本为3000万元,预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用直线法摊销,至合并日(或购买日)已使用5年,未来仍可使用10年,摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定—致。
(3)2011年6月至12月间,甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:
①2011年6月,甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司,售价为240万元,成本为160万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
②2011年7月,甲公司将本公司的某项专利权以160万元的价格转让给乙公司,该专利权在甲公司的取得成本为120万元,原预计使用年限为10年,至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用,尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定—致。
③2011年11月,乙公司将其生产的—批产品销售给甲公司,售价为124万元,成本为92万元。至2011年12月31日,甲公司将该批产品中的—半出售给外部独立第三方,售价为74万元。
④至2011年12月31日,甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计400万元。甲公司对该应收债权计提了20万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
(4)除对乙公司投资外,2011年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格600万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1840万元。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。
2011年2月,甲公司将本公司生产的—批产品销售给丙公司,售价为136万元,成本为104万元。至2011年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2011年度实现净利润320万元。
(5)其他有关资料如下:
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前,双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
④除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易.且均具有重要性。
⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权,没有计划出售。
⑥甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求(计算结果保留两位小数):
编制2011年甲公司与乙公司之间内部交易及其债权债务的抵消分录;

选项

答案①内部销售固定资产的抵消分录: 借:营业收入 240 贷:营业成本 160 固定资产—原价 80 借:固定资产—累计折旧 (80/10×1/2)4 贷:管理费用 4 借:递延所得税资产 [(80-4)×25%]19 贷:所得税费用 19 [注:为方便报表填列,以后各项调整抵消分录 按顺序①②③依次排列] ②内部销售无形资产的抵消分录: 借:营业外收入 (160-120/10×5)100 贷:无形资产—原价 100 借:无形资产—累计摊销 (100/5×1/2)10 贷:管理费用 10 借:递延所得税资产 [(100-10)×25%]22.5 贷:所得税费用 22.5 ③内部销售存货的抵消分录 借:营业收入 124 贷:营业成本 124 借:营业成本 [(124-92)/2]16 贷:存货 16 借:递延所得税资产 (16×25%)4 贷:所得税费用 4 ④内部债权债务抵消分录: 借:应付账款 400 贷:应收账款 400 借:应收账款—坏账准备 20 贷;资产减值损失 20 借:所得税费用 (20×25%)5 贷:递延所得税资产 5

解析
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