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某税务师事务所2014年5月接受华威化工有限责任公司委托审核其2013年度的纳税情况。华威化工公司系增值税一般纳税人，会计核算执行新会计准则。企业各期增值税进项税额都已取得合法抵扣凭证并按规定抵扣，期末无留抵税额。企业适用增值税税率均为17％。当年无留抵税

admin2013-02-14  28
问题 某税务师事务所2014年5月接受华威化工有限责任公司委托审核其2013年度的纳税情况。华威化工公司系增值税一般纳税人，会计核算执行新会计准则。企业各期增值税进项税额都已取得合法抵扣凭证并按规定抵扣，期末无留抵税额。企业适用增值税税率均为17％。当年无留抵税额。企业已经按利润总额计算预缴了企业所得税250万元。
    2013年度企业利润表上的相关栏目如下：
    “一、营业收入”栏目反映的收入为8700万元；
    “三、利润总额”栏目反映的利润为1000万元。
    注册税务师执业时通过审核有关凭证资料和向相关人员询问，发现2013年度下列涉税情况：
    (1)发现企业12月2日将基建部门领用的一批材料计入A产品的生产成本中，该批材料的成本20000元。基建工程尚未完工。
    经追踪检查，该批A产品在12月开始生产，12月31日相关A产品的账面资料：
    “生产成本一A”借方余额100000元；
    “库存商品一A”借方余额500000元；
    “主业务成本一A”的借方发生额400000元。
    (2)1月15日，企业通过银行转账完税，企业会计处理为：
    借：营业税金及附加150000元
        贷：银行存款150000元
    经检查附列资料：一张税务机关通用完税凭证，注明纳税期间：2013年12月，项目填写：消费税为150000元。
    (3)“管理费用”中列支的有关情况：
    ①全年业务招待费合计80万元，其中有10万为赠送给客户的外购礼品，直接按成本10万转账。
    经检查，企业的会计处理为：
    借：管理费用100000
        贷：库存商品100000
    ②新产品技术开发费用100万元。
    ③以管理费名义计提并支付给外国母公司100万管理费。
    ④计提并支付给国外某企业特许权使用费30万元。
    (4)成本费用中列支的全年工资薪金支出120万元，其中支付季节工工资5万元、临时工工资12万、实习生工资8万元。
    (5)资产减值损失科目为计提的固定资产减值准备20万元。
    (6)审核“投资收益”账户发生额为贷方200万元，记载有如下事项：12月31日确认投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资，按权益法核算的收入，余下110万元为国债利息收入。
    (7)“营业外支出”中列支的有关情况：
    ①通过政府机关向贫困山区捐款300万元。
    ②赞助支出30万元。
    ③罚款、违约金10万元(经审核属环保部门处以罚款5万元；因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款3万元；因产品质量原因，经协商支付购货方赔款2万元)。
另外，企业发现一笔2012年漏记的劳动保护费支出10万元，企业将其计入2013年营业外支出中。
    (8)财务费用中向商业银行贷款1200万元(两年期)，年利息支出60万元；向某客户借款500万元，借款期限5年。年利息支出50万元。企业提供的金融机构贷款利息说明中，当地工商银行向某企业贷款，5年期贷款的年利率为10％。假定其他各种业务账务处理均正确，也无其他涉税事项，不考虑城建税和教育费附加。
    要求：
扼要指出存在的影响纳税的问题，并作出账务调整分录。
选项
答案存在的影响纳税的问题： 　　1)企业将基建部门领用材料计入生产成本，这一错误的账务处理影响当期的库存商品、在产品和主营业务成本，最终影响了会计利润额和企业所得税的所得额。 　　①计算分摊率和分摊数额： 　　分摊率=20000÷(100000+500000+400000)×100％=2％ 　　在产品分摊额=100000×2％=2000(元) 　　完工产品分摊额=500000×2％=10000(元) 　　销售成本分摊额=400000×2％=8000(元) 　　⑦调整分录： 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　23400(20000+20000×17％) 　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　2000 　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　8000 　　　　　　应交税费——应交增值税(进项税转出)　3400 　　上述业务，会计利润和影响所得额调整增加0．8万元。 　　2)缴纳上年的消费税，错误计入当期的营业税金及附加科目，影响了当年的利润和所得额。 　　调整分录： 　　借：应交税费一应交消费税　　　　　150000 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　150000 　　上述业务，会计利润调整增加15万元。 　　3)管理费用的调整 　　①外购礼品赠送客户，属于用于交际应酬，应做进项税转出，少计业务招待费，影响当年的会计利润。 　　调整分录： 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　17000 　　　　贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)　　17000(100000×1 7％) 　　　　　　会计利润调减　　　　　　　　　　　　　1．7万 　　②该企业业务招待费超标，应当进行纳税调摧。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 　　同时外购货物用于赠送给客户，企业所得税属 　　于外部资产处置收入，按外购价格人账，要作为计提业务招待费的基数。 　　销售(营业)收入=8700+10=8710(万元) 　　全年业务招待费可扣除限额=8710×0．5％=43．55(万元) 　　实际发生额的60％=(80+10×17％)×60％=49．02(万元) 　　资产用于交际应酬视同销售所得=0(万元) 　　调增的应纳税所得额=(80+10×17％)一43．55=38．15(万元) 　　③技术开发费用可加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可加计扣除，应当进行纳税调整。 　　该减的应纳税所得额=100×50％=50(万元) 　　④支付母公司的管理费不得扣除，应当进行纳税调整。 　　企业之间支付的管理费，不得扣除。 　　调增的应纳税所得额100万元 　　同时应扣缴境外母公司的预提所得税。应补预提所得税=100×10％=10(万元) 　　⑤该企业应扣缴特许权使用费应缴的营业税和预提所得税。 　　非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 　　应扣缴营业税=30×5％=1．5(万元) 　　应补预提所得税=30×10％=3(万元) 　　管理费用合计纳税调增=38．15—50+100=88．15(万元) 　　4)计提的减值准备不能税前扣除，应当进行纳税调整。 　　调增的应纳税所得额=20(万元)。 　　5)按权益法确认的收入，由于被投资方未作利润分配，不是企业所得税收入。国债利息收入是免税收入，均调减所得额。 股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 　　应调减应纳税所得额一200(万元) 　　6)“营业外支出”的调整 　　①捐赠支出超过标准，需要纳税调整。 　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 　　会计利润=1000+0．8+15—10×17％=1014．1(万元) 　　应调增应纳税所得额=300—1014．1×12％=178．31(万元) 　　②赞助支出不得扣除，需要纳税调整。 　　应调增应纳税所得额=30(万元) 　　③该企业被环保部门所处罚款5万元．消防部门所处罚款3万元，均属于行政性罚款，不得在税前扣除。 　　应调增应纳税所得额=3+5=8(万元) 　　④漏记2012年的劳动保护费支出，不得计入2013年的营业外支出中。 　　调整分录： 　　借：以前年度损益调整——2012年管理费用 　　　　贷：以前年度损益调整——2013年营业外支出 　　营业外支出合计应调增所得额=178．31+30+8+10=226．31(万元) 　　7)财务费用中，由于企业提供了金融机构的同期同类贷款实例，证明了其向客户贷款的利率具有合理性，所以，税法也认可其利息在税前扣除，不需调整。
解析
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