某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元／标准条)及雪茄烟，2009年8月发生如下业务： (1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10％的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元．取得运费发票；向

admin2013-09-22 31

问题某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元／标准条)及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：
(1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10％的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元．取得运费发票；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2．04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。
(2)从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元；从丙供销社(小规模纳税人)购进烟丝．取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元；进口一批烟丝．支付货价300万元、卖方佣金12万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计38万元。
(3)以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄烟，领用外购烟丝生产A牌卷烟。
(4)本月销售雪茄烟取得不含税收入600万元，并收取品牌专卖费9．36万元；销售A牌卷烟400标准箱。
(5)本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。
(6)月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元。
本月取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣，烟丝关税税率10％。根据上述资料，回答下列问题：(2010年真题)
当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税( )万元。(不含代收代缴的消费税)

选项 A、354．85
B、372．85
C、375．84
D、421．88

答案D

解析业务1：增值税一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，按买价和13％的扣除率计算抵扣进项税额。根据财税[2006]64号和140号文件的规定。收购烟叶准予抵扣的进项税额一(收购金额+烟叶税)×13％，其中．收购金额=收购价款×(1+10％)，烟叶税=收购价款×20％
收购金额=100×(1+10％)=110(万元)，烟叶税=110×20％=22(万元)
收购烟叶准予抵扣的进项税为：(110+22)×13％=17．16(万元)
收购烟叶的成本为：110+22－17．16+8×(1－7％)=122．28(万元)
受托方代收代缴的消费税=(122．28+12)÷(1－30％)×30％=57．55(万元)
业务1中该卷烟厂可以抵扣的进项税共计：17．16+8×7％+2．04=19．76(万元)
业务2：国内购进烟丝的增值税进项税=68+300×3％=77(万元)
进口烟丝的关税完税价格=300+12+38=350(万元)
关税=350×10％=35(万元)
组成计税价格=(350+35)÷(1－30％)=550(万元)
进口烟丝缴纳的增值税=550×17％=93．5(万元)
进口烟丝缴纳的消费税=550×30％=165(万元)
进口环节应纳税金合计=35+93．5+165=293．5(万元)
业务3：纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不征收增值税和消费税。
业务4：每标准箱卷烟有250标准条卷烟。
应纳增值税=(600+9．36÷1．17)×17％+400×250×100÷10000×17％=273．36(万元)
应纳消费税=(600+9．36÷1．17)×36％+400×250×100÷10000×56％+150×400÷10000=784．88(万元)
业务5：应作进项税转出：20×17％=3．4(万元)
业务6：当期准予扣除外购烟丝已纳税款=(30+400+300+550－50－20)×30％=363(万元)
综上，当期准予抵扣的进项税共计：19．76+77+93．5－3．4=186．86(万元)
当期应纳增值税=273．36－186．86=86．5(万元)
当期应纳消费税=784．88－363=421．88(万元)

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