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  3. 春天股份有限公司(下称春天公司)是一家以旅游为主业的大型企业集团，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。2006年～2008年发生了如下经济业务事项： (1)2006年11月，春天公司董事会决定，从2007年起执行新企业会计准则体

春天股份有限公司(下称春天公司)是一家以旅游为主业的大型企业集团，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。2006年～2008年发生了如下经济业务事项： (1)2006年11月，春天公司董事会决定，从2007年起执行新企业会计准则体

admin2010-02-25  57
问题 春天股份有限公司(下称春天公司)是一家以旅游为主业的大型企业集团，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。2006年～2008年发生了如下经济业务事项：
   (1)2006年11月，春天公司董事会决定，从2007年起执行新企业会计准则体系。春天公司对长期股权投资进行了追溯调整，主要做法是：根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其尚未摊销完毕的股权投资差额进行全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；除同一控制下企业合并中产生的长期股权投资以外，其他原采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本等。
   (2)春天公司为了扩大市场份额，提高旅游主业的核心竞争力，进行了如下并购业务：
   2007年春天公司收购了甲出租汽车公司。春天公司拥有6 000辆出租汽车，在当地拥有较大的市场份额。甲出租汽车公司与春天公司同属和平企业集团，甲出租汽车公司因规模小，只有200辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以2007年3月31日为基准日，春天公司按会计师事务所审计后的甲公司净资产的120%作为对价，取得甲出租汽车公司的全部股权，所需的审计费用10万元由春天公司承担。
   经会计师事务所审计，甲出租汽车公司2007年3月31日总资产为2 300万元，负债总额为500万元，净资产为1 800万元。春天公司按净资产的120%，即2160万元用银行存款支付给了母公司。2007年4月1日，春天公司派出管理人员，全面接收了甲出租汽车公司，作为春天公司的一个业务分部，进行吸收合并。
   (3)2007年春天公司其他长期股权投资情况如下：
   ①春天公司投资于乙饭店，拥有乙饭店80%的表决权资本。乙饭店注册资本5亿元，地处繁华地段，2007年实现净利润3亿元。
   ②春天公司投资于丙度假村，2007年6月30日持股比例为30%；7月1日再投资后持股比例为70%。按照丙度假村公司章程规定，股东以其持股比例享有相应的表决权。
   ③春天公司于2007年8月1日支付1 000万美元收购了境外丁餐馆。丁餐馆位于北美，注册资本1 200万美元，春天公司收购后拥有丁餐馆70%的表决权资本。2007年年末，丁餐馆采用美元作为记账本位币，2007年12月31日资产总额为1 600万美元，负债总额为 300万美元，2007年实现净利润200万美元，其中，1～7月份实现净利润80万美元。春天公司在收购丁餐馆前与其不存在关联方关系。
   ④春天公司投资于戊旅行社，拥有戊旅行社80%的表决权资本。戊旅行社注册资本500万元，由于市场竞争激烈，2007年年末已资不抵债，净资产为-100万元。
   ⑤春天公司投资于己汽车修理公司，拥有该公司5%的表决权资本，对己公司没有重大影响。己公司注册资本为4 000万元，拥有先进的修理设备，在竞争中占据有利地位。春天公司的大部分出租汽车均在己汽车修理公司修理。
   要求：
   1．请根据资料(1)，分析、判断春天公司执行新《企业会计准则》是否属于会计政策变更，对长期股权投资的处理是否正确，并简要说明理由。
   2．请根据资料(2)，回答以下问题：
   (1)指出春天公司收购甲出租汽车公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。
   (2)请指出上述企业合并的合并日，并说明理由。
   (3)请说明春天公司对合并甲出租汽车公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。
   (4)请说明春天公司支付的对价与取得的甲出租汽车公司净资产账面价值之间差额应如何进行处理以及春天公司支付的审计费的处理原则。
   3．根据资料(3)，分析、判断哪些公司应纳入春天公司的合并范围，并说明理由。
   4．根据资料(3)，分析、判断春天公司与哪些公司不存在关联方关系，并说明理由。
   5．根据资料(3)，指出如何对丁餐馆的财务报表进行折算。
   6．根据资料(3)，指出在将丁公司纳入合并范围时，春天公司应如何反映合并净利润。
选项
答案春天公司从2007年起执行新企业会计准则体系属于会计政策变更，对长期股权投资进行的追溯调整是正确的。 理由是：在会计准则变更时，企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。上述对长期股权投资进行的追溯调整，是按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》相关规定进行的处理。 2．对春天公司收购甲出租汽车公司分析如下： (1)该企业合并属于同一控制下的企业合并。 理由是：按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。春天公司与甲出租汽车公司同属和平企业集团，因此属于同一控制下的企业合并。 (2)春天公司合并甲出租汽车公司的合并日为2007年4月1日。 理由是：同一控制下的企业合并中，合并方取得对被合并方控制权的日期为合并日。春天公司在4月1日全面接收甲出租汽车公司，取得控制权，应作为合并日。 (3)春天公司对合并甲出租汽车公司的交易中所取得的资产、负债，应以甲出租汽车公司的原账面价值作为入账基础。 理由是：在同一控制下的企业合并下，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。 (4)春天公司支付的对价2 160万元与取得的甲公司净资产账面价值1 800万元之间差额360万元，应冲减资本公积；资本公积不足冲减时，冲减盈余公积。春天公司支付的审计费应计入当期管理费用。 3．春天公司应将乙饭店、丙度假村、丁餐馆和戊旅行社纳入合并范围。己汽车修理公司不应纳入合并范围。 理由是：春天公司拥有乙饭店80%的表决权资本，乙饭店属于春天公司的子公司；春天公司虽然在年初只拥有丙度假村30%的表决权资本，但再投资后年末表决权资本为70%；春天公司通过收购丁餐馆70%表决权资本，使丁餐馆成为春天公司的子公司；春天公司拥有戊旅行社80%的表决权资本，虽然该公司资不抵债，但春天公司仍能控制戊旅行社，应将其纳入合并范围。 己汽车修理公司不属于春天公司的子公司，不应将其纳入合并范围。 4．春天公司与己汽车修理公司不存在关联方关系。 理由是：春天公司只拥有己汽车修理公司5%的表决权资本，不具有重大影响；虽然春天公司的大部分出租汽车在该公司修理，但只是客户之间的关系，不存在关联方关系。 5．春天公司在将丁公司纳入合并范围时，应将丁公司以美元列报的财务报表折算为人民币列报的财务报表。其折算方法是：企业对不处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表进行折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；对于利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 6．春天公司对丁餐馆的合并属于非同一控制下的企业合并，因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。因此，在合并利润表中只反映丁餐馆8月份之后实现的净利润120万美元。
解析
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