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  3. 甲公司为增值税—般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，不考虑其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算

甲公司为增值税—般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，不考虑其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算

admin2014-07-02  45
问题 甲公司为增值税—般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，不考虑其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。资料如下：
(1)甲公司2011年1月至11月利润表资料如下(单位：万元)：

(2)甲公司2011年12月发生下列经济业务的会计处理方法与税法处理方法无差异。资料如下：
①12月1日，向A公司销售商品—批，增值税专用发票上注明销售价格为1500万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按不含增值税的销售价格计算)。该批商品的实际成本为1125万元。
②12月3日，收到B公司来函，要求对当年1月5日所购商品在销售价格上给予5％的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入3000万元，但款项尚未收取)。经核查，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，甲公司于收到B公司提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票。
③12月9日，收到A公司支付的货款，并存入银行。
④12月15日，与C公司签订—项专利技术使用权转让合同。合同规定，C公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为2年，—次性支付使用费1500万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。
⑤12月16日与D公司签订—项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为450万元。合同签订日预收价款375万元，至12月31日，已实际发生安装费用210万元(均为安装人员职工薪酬)，预计还将发生安装费用90万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工进度。假定该合同的结果能够可靠地估计。
⑥12月20日，收到E公司退回的商品—批。该批商品系当年11月1日售出，销售价格为750万元，实际成本为600万元，售出时开具了增值税专用发票并交付E公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经查核，该批商品的性能不稳定。甲公司同意了E公司的退货要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了E公司。
⑦12月20日，与F公司签订预收货款销售商品协议，销售价格为1200万元。根据协议，协议签订日预收价款600万元，余款于次年1月31日交货时付清。当日，收到F公司预付的款项，并存入银行。
⑧12月21日，以固定资产(不动产)清偿应付账款3200万元，固定资产原值为2900万元，已计提折旧210万元，公允价值为3000万元。
⑨12月31日，与G公司签订合同采用售后回购方式向G公司销售商品—批，以此融入资金。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2012年6月30日将该批商品回购，回购价为418万元(不含增值税额)。
⑩12月31日，与H公司签订资产交换合同，以库存甲商品换入固定资产—台。A公司换出商品账面余额为100万元，计提存货跌价准备30万元，公允价值140万元。该交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。另收到银行存款13．8万元。固定资产公允价值为150万元。不考虑固定资产相关税费。
(3)2011年12月31日发生下列经济业务的会计处理方法与税法处理方法存在差异。资料如下：
①2011年1月1日，甲公司为其高管人员授予现金股票增值权共计45万份，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务3年，2011年12月31日股票增值权公允价值共计为150万元。甲公司估计未来3年无高管人员离职。假定税法规定，现金结算的股份支付于实际支付时允许税前扣除。
②甲公司与乙公司签订—项供销合同，约定甲公司在2011年9月份供应给乙公司—批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失600万元，该诉讼案件在2011年12月31日尚未判决，甲公司确认了300万元的预计负债。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。
③2011年1月3日购买丙公司的股票，购买成本为400万元，甲公司准备随时出售。2011年已确认公允价值变动收益100万元，2011年12月31日出售丙公司的股票。出售价款600万元已经收到。税法规定，公允价值变动不得计入应纳税所得税额。
④2011年11月6日购买丁公司的股票，购买价款为1000万元，甲公司准备随时出售。12月31日公允价值为1120万元。
⑤12月31日，计提坏账准备50万元、计提固定资产减值准备80万元。
⑥12月31日．计提产品质量保证费用225万元．同日实际支付保修费用200万元。税法规定，计提产品质量保证费用于实际发生时计入应纳税所得税额。期初“预计负债—产品质量保证”余额为0。
(4)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：


(5)甲公司按年度计算所得税。2011年初“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目余额为零。除业务(3)资料以外不考虑其他纳税调整。
要求：
根据资料计算应纳税所得额和应交所得税，编制有关所得税的会计分录。
选项
答案本年应纳税所得税额=20893+①150+②300-④120+⑤130+⑥(225-200)=21378(万元) 应交所得税=21378×25％=5344．5(万元) 递延所得税资产=[①150+②300+⑤130+⑥(225-200)]×25％=151．25(万元) 递延所得税负债=④120×25％=30(万元) 所得税费用=5344．5-151．25+30=5223．25(万元) 借：所得税费用 5223．25 递延所得税资产 151．25 贷：应交税费—应交所得税 5344．5 递延所得税负债 30
解析
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