(2019年)甲公司系乙公司的母公司,本期甲公司向乙公司销售商品确认销售收入200万元。商品成本为140万元,乙公司购进的商品在当期全部未出售而形成期末存货。乙公司期末对存货进行检查时,发现该商品已经部分陈旧,其可变现净值已降至160万元,为此,乙公司期末

admin2021-10-29  30

问题 (2019年)甲公司系乙公司的母公司,本期甲公司向乙公司销售商品确认销售收入200万元。商品成本为140万元,乙公司购进的商品在当期全部未出售而形成期末存货。乙公司期末对存货进行检查时,发现该商品已经部分陈旧,其可变现净值已降至160万元,为此,乙公司期末对该商品计提存货跌价准备40万元并在其个别财务报表中列示。不考虑其他因素,则甲公司编制本期合并财务报表时,下列合并处理中,正确的有(          )。

选项 A、抵销营业收入200万元
B、抵销营业成本200万元
C、抵销资产减值损失40万元
D、减少期初未分配利润60万元
E、抵销存货60万元

答案A,C

解析 本题的抵销分录是:
借:营业收入    200
    贷:营业成本    140
    存货             60
个别财务报表中:存货的账面价值为200万元,可变现净值为160万元,发生了减值,应计提的存货跌价准备的金额=200-160=40(万元);集团角度:存货的账面价值为140万元,可变现净值为160万元,无减值,不需要计提存货跌价准备。
借:存货——存货跌价准备    40
    贷:资产减值损失            40
【拓展】若需要考虑所得税,假设甲乙公司适用的所得税税率均为25%。此时抵销分录为:
借:营业成本    200
    贷:营业成本    140
        存货         60
个别财务报表中:存货的账面价值为200万元,可变现净值为160万元,发生了减值,应计提的存货跌价准备的金额=200-160=40(万元);集团角度:存货的账面价值为140万元,可变现净值为160;5元,无减值,不需要计提存货跌价准备。
借:存货——存货跌价准备    40
    贷:资产减值损失    40
个别财务报表中:存货的计税基础为200万元,账面价值为160万元,形成可抵扣暂时性差异40万元(200-160),确认递延所得税资产的金额=40×25%=10(万元);集团角度:存货的计税基础为200万元,账面价值为140万元,形成可抵扣暂时性差异60万元(200-140),确认递延所得税资产的金额=60×25%=15(万元);合并财务报表中应补确认递延所得税资产5万元(1.5-10),或合并财务报表中编制抵销分录时,应补确认的递延所得税资产金额=20×25%=5(万元)。
借:递延所得税资产    5
    贷:所得税费    5
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