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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，增值税税率为17％，2006年至2010年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下： (1)2006年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的

甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，增值税税率为17％，2006年至2010年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下： (1)2006年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的

admin2013-04-22  35
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，增值税税率为17％，2006年至2010年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：
  (1)2006年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的20％，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议于2006年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准，于2006年12月31日生效。
  (2)2006年12月31日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除表中所列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元)

乙公司该项固定资产预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。上述存货于2007年对外出售80％，2008年对外售出剩余的20％。
   (3)2007年1月1日，甲公司以银行存款支付股权收购价款2 000万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
(4)2007年4月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2006年度的现金股利100万元。
(5)2007年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2006年度现金股利。
(6)2007年9月，乙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
(7)2007年度，乙公司实现净利润400万元。
(8)2008年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(9)截至2008年期末，内部交易形成的存货全部对外出售。
(10)2008年度，乙公司发生净亏损600万元。
(11)2009年1月1日，甲公司与乙公司的第一大股东B公司签订股权转让协议，以银行存款3 800万元取得B公司所持有的乙公司40％的股权。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有乙公司60％的股权，能够控制乙公司，核算方法由权益法改为成本法。
2009年1月1日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为10 500万元。
(12)2009年4月20日，乙公司股东大会审议决定不分配现金股利。
2009年度，乙公司实现净利润1 000万元。2010年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积金；分配现金股利1 200万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(13)其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为10％；不考虑所得税及其他因素的影响。
要求：
(1)确定甲公司收购乙公司20％股权交易中的“股权转让日”；
(2)编制甲公司2007年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录；
(3)编制甲公司2008年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录；
(4)计算2009年追加投资后，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；
(5)编制甲公司2010年确认现金股利的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)甲公司收购乙公司20％股权交易中的“股权转让日”为2007年1月1日。 (2)2007年1月1日： 借：长期股权投资一成本 2 100(10 500×20％) 贷：银行存款 2 000 营业外收入 100 2007年4月20日： 借：应收股利 20 贷：长期股权投资一成本 20 2007年5月10日： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 2007年12月31日： 乙公司调整后的2007年度净利润=400-(500-300)×80％-(600-500)／5-(1 100-800)×(1-60％)=100(万元)，投资方应确认的投资收益=100×20％=20(万元)。 借：长期股权投资一损益调整 20 贷：投资收益 20 (3)2008年4月2日： 借：应收股利 20(100×20％) 贷：长期股权投资—损益调整 20 2008年12月31日 乙公司2008年度账面净亏损为600万元，调整后的净亏损=600+(500-300)×20％+ (600-500)／5-120=540(万元)，投资方应确认的投资收益=540×20％=108(万元)。 借：投资收益 108 贷：长期股权投资一损益调整 108 (4)2009年追加投资后，甲公司对乙公司长期股权投资账面价值=2 100-20+20-20-1084+3 800=5772(万元) (5)2010年确认现金股利 借：应收股利 720(1 200×60％) 贷：投资收益 720
解析
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