2×14年1月1日甲公司以增发市值14500万元的自身普通股股票为对价购入W公司原股东持有的W公司100％的净资产，对W公司进行吸收合并。合并当日，W公司不包括递延所得税资产和递延所得税负债的可辨认净资产账面价值为10000万元，公允价值为14000万元，

admin2015-10-31 30

问题 2×14年1月1日甲公司以增发市值14500万元的自身普通股股票为对价购入W公司原股东持有的W公司100％的净资产，对W公司进行吸收合并。合并当日，W公司不包括递延所得税资产和递延所得税负债的可辨认净资产账面价值为10000万元，公允价值为14000万元，其差额为一项土地使用权所导致，原合并各方无任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，w公司原股东选择免税合并进行税务处理。
合并当日，W公司存在合并以前期间发生的未弥补亏损600万元，甲公司在购买日预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认相关的递延所得税资产。2×15年6月30日，甲公司取得新的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期W公司在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现。甲公司和W公司的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，下列有关甲公司吸收合并W公司的会计处理中，表述错误的是( )。

选项 A、甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在购买日财务报表中列示的金额为1350万元
B、甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在购买日的计税基础为0
C、甲公司因吸收合并W公司在购买日应确认递延所得税负债1000万元
D、甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在2×15年6月30日财务报表中列示的金额为1500万元

答案A

解析甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在购买日财务报表中列示的金额=14500-[14000-(14000-10000)×25％]=1500(万元)，选项A表述错误。该项合并符合税法规定的免税合并条件，所以甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在购买日的计税基础为0，选项B表述正确。甲公司因吸收合并W公司在购买日应确认递延所得税负债=(14000-10000)×25％=1000(万元)，选项C表述正确。如取得在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现，且时间超过12个月，如符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益(所得税费用)，不得调整商誉金额。所以，甲公司因吸收合并W公司形成的商誉在2×15年6月30日财务报表中列示的金额为1500万元，选项D表述正确。

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