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  3. 20×5年1月1日，甲公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30 000万元。资本公积为2 000万元，盈余公积为8

20×5年1月1日，甲公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30 000万元。资本公积为2 000万元，盈余公积为8

admin2022-06-07  45
问题 20×5年1月1日，甲公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30 000万元。资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。此前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税。所得税税率均为25％，盈余公积提取比例均为10％。
  (1)乙公司20×5年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；20×5年宣告分派20×4年现金股利1 000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期 其他综合收益的金额为300万元(扣除了所得税的影响)。20×6年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元。20×6年宣告分派20×5年现金股利1100万元，没有发生其他权益变动。(2)20×5年甲公司出售A商品给乙公司。售价(不含增值税)8 000万元，成本6000万元，乙公司购入后仍作为存货核算。至20×5年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述存货中尚有50％未出售给集团外部单位，剩余存货的可变现净值为3 600万元。至20×6年12月31日，乙公司20×5年从甲公司购入存货所剩余的部分尚未出售给集团外部单位。
(3)甲公司20×5年12月31日的无形资产中包含一项从乙公司购入的管理用无形资产。该无形资产系20×5年1月2日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。假定甲公司对其采用直线法摊销。摊销年限为10年。
(4)20×6年1月1日，甲公司经批准发行面值2 000万元、5年期一次还本、分期付息的公司债券，债券利息从次年起每年1月3日支付，票面年利率为6％，实际利率为5％。20×6年1月10日，乙公司自母公司手中购入其发行债券的50％，实际支付价款1 043．27万元(等于甲公司总发行价格的50％)，乙公司将其作为债权投资核算。甲公司发行债券的利息均不符合资本化条件。
(5)20×6年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为46 700万元。
(6)税法规定，企业的存货、无形资产以历史成本作为计税基础。
(7)假定对子公司净利润的调整不考虑所得税的因素。
  要求(不考虑合并现金流量表的抵销处理)：
编制甲公司20×5年12月31日合并乙公司财务报表时相关的调整、抵销分录。
选项
答案20×5年度的调整分录： 借：长期股权投资(4000×80％)3 200 贷：投资收益 3 200 借：投资收益800 贷：长期股权投资800 借：长期股权投资 240 贷：其他综合收益 240 20×5年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000+3 200-800+ 240=35 640(万元)。 20×5年度的抵销分录： ①投资业务。 借：股本 30 000 资本公积 2 000 其他综合收益 300 盈余公积 1 200 未分配利润 (7 200+4 000-400-1 000)9 800 商誉 1 000 贷：长期股权投资 35 640 少数股东权益8 660 借：投资收益 (4 000×80％)3 200 少数股东损益(4000×20％)800 年初未分配利润 7 200 贷：提取盈余公积400 向股东分配利润 1 000 年末未分配利润 9 800 ②内部商品销售业务。 借：营业收入 8 000 贷：营业成本8 000 借：营业成本 1 000 贷：存货 1 000 借：存货——存货跌价准备400 贷：资产减值损失400 借：递延所得税资产(600×25％)150 贷：所得税费用 150 ③内部购销无形资产。 借：资产处置收益 (500-400)100 贷：无形资产 100 借：无形资产——累计摊销 10 贷：管理费用 10 借：少数股东权益 [(100-10)×20％]18 贷：少数股东损益 18 借：递延所得税资产 [(100-10)×25％]22．5 贷：所得税费用 22．5 借：少数股东损益4．5 贷：少数股东权益 (22．5×20％)4．5
解析
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