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  3. 未来公司为上市公司，其主营业务为电子产品及配件的生产、销售和提供劳务服务。未来公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。商品销售成本和提供劳务成本按发生的经济业务逐项结转。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的3

未来公司为上市公司，其主营业务为电子产品及配件的生产、销售和提供劳务服务。未来公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。商品销售成本和提供劳务成本按发生的经济业务逐项结转。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的3

admin2013-02-02  37
问题 未来公司为上市公司，其主营业务为电子产品及配件的生产、销售和提供劳务服务。未来公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。商品销售成本和提供劳务成本按发生的经济业务逐项结转。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。
(1)未来公司2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，未来公司向A公司销售一批A产品，销售价格为1 500万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。未来公司A产品的成本为800万元。12月19日，未来公司收到A公司支付的货款。
②12月2日，未来公司与B公司签订合同。合同约定：未来公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发，合同价格为100万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日止，未来公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次为其他单位提供研发服务，未来公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
③12月3日，未来公司与C公司签订合同。合同约定：未来公司向C公司销售C产品一台，销售价格为2 000万元；未来公司承诺，如果C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，未来公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1600万元。
④12月3日，未来公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台，销售价格为3 000万元，合同约定发出D产品当日收取价款510万元，余款分3次于每年12月3日等额收取，第一次收款时间为2010年12月3日。未来公司D产品的成本为1 700万元。D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为3 000万元，增值税为510万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为2 723．2万元。未来公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为5％。
⑤12月5日，未来公司与E公司签订合同，向E公司销售E产品1 000台，销售价格为每台4万元。同时双方又约定，如果E公司当日付款则4个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到E公司支付的款项。未来公司预计退货率为30％。至年末E公司已发生退货100台，未来公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
⑥12月10日，未来公司与F公司签订产品销售合同。合同规定：未来公司向F公司销售F产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为6 000万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为5 000万元。12月25日，未来公司将产品运抵F公司，未来公司当日开始安装调试工作；预计2010年2月10日产品安装调试完毕。未来公司至年末已发生安装费用100万元，均为职工薪酬。
⑦12月6日，未来公司与G公司签订产品委托代销合同。合同规定：未来公司委托G公司代销产品配件一批，代销期为90天，其中G1配件2 000件，合同约定售价为每件0．5万元，且不得退货；G2配件5 000件，合同约定售价为每件0．8万元，如果未销售90天内可退货，月末结算；12月6日G1和G2配件已发出，G1配件2 000件开出增值税发票，未收到货款；12月3日收到G1配件2 000件货款，同时收到G2配件代销清单，已销售G2配件1 000件，开出增值税发票并收到货款。G1配件成本每件0．2万元，G2配件成本每件0．6万元。
(2)2009年12月5日至20日，未来公司内部审计部门对本公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月20日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：
①2009年6月25日，未来公司采用以旧换新方式销售K产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。旧K产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。未来公司已将差价619万元存入银行。未来公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款                        619
  贷：主营业务收入                     500
      应交税费一应交增值税(销项税额)    119
借：主营业务成本    500
  贷：库存商品        500
借：原材料      200
  贷：在途物资    200
②自2009年1月1日起，未来公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2007年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2009年11月30日未计提减值准备。未来公司1至11月份对该设备仍按10年计提折旧 82．5万元。其会计分录如下：
借：管理费用     82．5
    贷：累计折旧    82．5
③2009年2月1日，未来公司以9 000万元的价格购入一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为15年，未来公司预计其在未来12年内会给公司带来经济利益。未来公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按6 300万元的价格购买该无形资产。未来公司2至11月对该无形资产计提的累计摊销为750万元(12月已按正确方法计提摊销)。编制会计分录如下：
借：管理费用    750
    贷：累计摊销    750
(3)2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下：
①2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月31日未来公司决定自2010
年1月1日起终止与S公司签订的厂房租赁合同，当日由该厂房生产产品的库存为零。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定：未来公司从S公司租用一栋厂房，租赁期限为3年，自2007年12月31日起至2010年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间未来公司不能将厂房转租给其他单位使用；未来公司如需提前解除合同，应支付20万元违约金。2009年12月31日未来公司对解除该租赁合同的事项进行相应的会计处理为：
借：营业外支出    120
  贷：预计负债      120
②2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月未来公司与Q公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每件0．12万元的价格向Q公司销售5 000件产品；Q公司应预付定金80万元，若未来公司违约，双倍返还定金共计160万元。2009年12月31日，未来公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为0．14万元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，未来公司2009年将收到的W公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款    80
  贷：预收账款    80
③2010年1月10日，A公司就2009年12月购入的A产品[见资料(1)①]存在的质量问题，致函未来公司要求退货。经未来公司检验，该产品确有质量问题，同意A公司全部退货。2010年1月18日，未来公司收到A公司退回的A产品。同日，未来公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。A公司退回的A产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
④2010年1月15日，未来公司为B公司提供的B电子设备研发服务，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至2009年末已完工全部进度的70％。预计总成本为60万元。
⑤2010年2月3日，未来公司于2009年12月31日销售给C公司的C产品(见资料(1)③)无条件退货期限届满。C公司对C产品的质量和性能表示满意。
⑥2010年2月10日，未来公司销售给F公司产品安装调试完毕[见资料(1)⑥]。未来公司发生安装费用30万元，均为职工薪酬。F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。
  ⑦2010年3月12日，法院对P公司起诉未来公司合同违约一案作出判决，要求未来公司赔偿P公司200万元。未来公司不服判决，向二审法院提起上诉。未来公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
  该诉讼为未来公司因合同违约于2009年12月20日被P公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，未来公司认为该诉讼很可能败诉，2009年12月31日确认预计负债120万元。
  (4)假定所涉及的事项不考虑所得税影响。
  要求：
  (1)根据资料(1)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
  (2)根据资料(2)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。
  (3)根据资料(3)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
选项
答案(1)根据资料(1)编制2009年12月与销售商 品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。 ①12月1日 借：应收账款 1 755 贷：主营业务收入 1 500 应交税费一应交增值税(销项税额) 255 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 12月19日收到货款： 借：银行存款 1 740 财务费用 15(1 500×1％) 贷：应收账款 1 755 ②借：劳务成本 50 贷：应付职工薪酬 50 借：应收账款 50 贷：主营业务收入 50 借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50 ③借：银行存款 2 340 贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 340 预收账款 2 000 借：发出商品 1 600 贷：库存商品 1 600 ④12月3日 借：银行存款 510 长期应收款 3 000 贷：主营业务收入 2 723．2 应交税费一应交增值税(销项税额) 510 未实现融资收益 276．8 借：主营业务成本 1 700 贷：库存商品 1 700 12月31日 借：未实现融资收益 11．35 贷：财务费用 11．35 [(3 000-276．8)×5％／12] ⑤12月5日： 借：银行存款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 680 借：主营业务成本 3 000 贷：库存商品 3 000 12月31日： 借：主营业务收入 1 200(1 000×30％×4) 贷：主营业务成本 900(1 000×30％×3) 预计负债 300 借：库存商品 300(100×3) 应交税费一应交增值税(销项税额) 68(100×4×17％) 预计负债 100 贷：银行存款 468(100×4×1．17) ⑥12月10日： 借：发出商品 5 000 贷：库存商品 5 000 借：劳务成本 100 贷：应付职工薪酬 100 ⑦12月6日 G1配件2 000件，合同约定售价为每件0．5万元，不得退货。 借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1 000(2 000×0．5) 应交税费一应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 400(2 000×0．2) 贷：库存商品 400 12月6日G2配件5 000件，合同约定售价为每件0．8万元，可以退货。 借：发出商品(或委托代销商品) 3 000 (5 000×0．6) 贷：库存商品 3 000 12月31日 收到G1配件货款 借：银行存款 1 170 贷：应收账款 1 170 收到G2配件代销清单 借：银行存款 936 贷：主营业务收入 800(1 000×0．8) 应交税费一应交增值税(销项税额) 136 借：主营业务成本 600(1 000×0．6) 贷：发出商品(或委托代销商品) 600 (2)根据资料(2)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。 ①借：在途物资 200 贷：主营业务收入 200 ②1至11月份对该设备应计提折旧=(900-900／10)／5×11／12=148．5(万元) 补提折旧=148．5-82．5=66(万元) 借：管理费用 66 贷：累计折旧 66 ③无形资产2至11月应摊销=(9 000-6 300)／5×10／12=450(万元) 多计提摊销=750-450=300(万元) 借：累计摊销 300 贷：管理费用 300 (3)根据资料(3)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。 ①对于与乙公司的厂房租赁合同，退出合同最低净成本=20万元，多确认损失=100万元 借：预计负债 100 贷：以前年度损益调整一营业外支 100 ②与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。执行合同损失=(0．14-0．12)×5 000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元；企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。 借：以前年度损益调整一营业外支 80 贷：预计负债 80 ③借：以前年度损益调整一营业收入 1 500 应交税费一应交增值税(销项税额) 255 贷：其他应付款 1 740 以前年度损益调整一财务费用 15 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整一营业成本 800 借：其他应付款 1 740 贷：银行存款 1 740 (注意：最后这笔分录不调整2009年度报表) ④借：应收账款 20(100×70％一50) 贷：以前年度损益调整一营业收入 20 借：劳务成本 8(50-60×70％) 贷：以前年度损益调整一营业成本 8 ⑤属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。 ⑥属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。 ⑦借：以前年度损益调整一营业外支 80 贷：预计负债 80
解析
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