2×18年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为8300万元 (含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为8300万元、期限为6个月的不带息商业汇票。有关资料如下： (1)2×18年10月1日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转

admin2022-03-22 9

问题 2×18年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为8300万元 (含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为8300万元、期限为6个月的不带息商业汇票。有关资料如下：
(1)2×18年10月1日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2×18年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。
①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算且一直按成本模式计量，账面原价为1500万元，已计提折旧450万元，已计提减值准备75万元，公允价值为900万元。
②乙公司发行自身股票1000万股抵偿部分债务。股票面值为每股1元，公允价值为每股3．6元。
③双方同意乙公司以其持有A公司的60％股权投资按照公允价值3300万元抵偿部分债务，该股权的账面价值为3000万元。乙公司作为长期股权投资核算。
④甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务50万元，并将剩余债务的偿还期限延长至2×19年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5％(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果2×19年乙公司实现利润，则利率上升至7％，如果不能实现利润则维持5％的利率，乙公司的本息到期一次偿付。乙公司预计2×19年很可能实现利润。
⑤该协议自2×18年12月31日起执行。
(2)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备80万元。
(3)上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2×18年12月31日完成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量：甲公司将取得的乙公司股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：甲公司将取得的A公司股权作为长期股权投资进行核算和管理，且取得A公司股权之前，与A公司、乙公司均不存在关联关系。
(4)乙公司于2×18年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。至2×18年12月31日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。
(5)2×18年12月31日甲公司对A公司的董事会进行了改选，改选后董事会由9名董事组成，其中甲公司委派5名董事。A公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。
2×18年12月31日，A公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，评估增值包括两个项目：一项是固定资产评估增值，其账面价值为1300万元，公允价值为1800万元，该固定资产的成本为3900万元，原预计使用30年，截至2×18年12月31日已使用20年，预计尚可使用10年。A公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。另一项是或有负债评估增值50万元，该业务因产品质量诉讼案件形成，至2×19年年末该诉讼尚未判决。除这两个项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。假定不考虑所得税等因素的影响。
(6)至2×19年2月28日甲公司尚未对外出租该房产，且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至2×19年6月30日办公楼改扩建和装修完工。同日出租给丙公司。发生改扩建和装修支出200万元，以银行存款支付。
(7)2×19年乙公司发生净亏损5万元。
(8)2×19年12月31日甲公司的投资性房地产公允价值为1200万元；乙公司股票的收盘价格为每股3．65元。
(9)A公司2×19年实现净利润1200万元。除实现的净利润外，A公司未发生其他影响所有者权益变动的事项，也未发生内部交易事项。甲公司编制合并会计报表时将A公司作为一个资产组，其可收回金额为6000万元。
(10)假定不考虑上述房地产相关业务的增值税因素。
要求：
(答案中金额单位用万元表示)
计算甲公司2×18年12月31日重组后债权的公允价值、债务重组损失，并编制相关的会计分录。

选项

答案甲公司2×18年12月31日重组后债权的公允价值=8300—900一1000×3．6-3300—50=450 (万元) 因为债务重组应确认的债务重组损失=(8300-900-1000×3．6-3300-450)-80=-30(万元)，由于多计提了坏账准备，因此应冲减信用减值损失，应确认的债务重组损失=0。会计分录为：借：投资性房地产——成本 900 其他权益工具投资——成本 3600 长期股权投资 3300 应收账款——债务重组450 坏账准备 80 贷：应收账款8300 信用减值损失 30

解析

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