甲公司有关投资业务资料如下。 (1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元

admin2016-11-17 33

问题甲公司有关投资业务资料如下。
(1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元；一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司10％的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。
(2)2015年7月1日至2015年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，甲公司取得后至本年末已出售70％，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元)。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70％。2015年年末，该10％的股权投资的公允价值为17000万元。
(3)2016年1月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50％的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60％，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”，甲公司作为对价的资产资料如下：
①投资性房地产账面价值40001)万元(其中，成本为10000万元，公允价值变动30000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元)，公允价值90000万元；
②交易性金融资产账面价值1900万元(其中，成本为1700万元，公允价值变动200万元)，公允价值2000万元；
③可供出售金融资产账面价值2300万元(其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元)，公允价值3000万元。
2016年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元(其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元)，公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10％的股权投资的公允价值为18000万元。其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10％，不考虑所得税影响。
要求：
根据资料(3)，分别两种情况，编制2016年1月1日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额。

选项

答案2016年1月1日甲公司追加投资第一种情况 ①追加投资借：长期股权投资—投资成本 (90000+2000+3000)95000 公允价值变动损益 200 其他综合收益 300 贷：其他业务收入 90000 交易性金融资产—成本 1700 —公允价值变动 200 可供出售金融资产—成本 2000 —公允价值变动 300 投资收益 (2000-1700+3000-2000)1300 借：其他业务成本 5000 公允价值变动损益 30000 其他综合收益 5000 贷：投资性房地产—成本 10000 —公允价值变动 30000 ②影响投资收益=(2000-1700)+(3000-2000)=1300(万元) ③影响营业利润=投资性房地产(90000-40000+5000)+交易性金融资产(2000-1900)+可供出售金融资产(3000-2300+300)=56100(万元) 第二种情况 ①追加投资借：长期股权投资—投资成本 (90000+2000+3000)95000 公允价值变动损益 200 其他综合收益 300 贷：其他业务收入 90000 交易性金融资产—成本 1700 —公允价值变动 200 可供出售金融资产—成本 2000 —公允价值变动 300 投资收益 (2000-1700+3000-2000)1300 借：其他业务成本 5000 公允价值变动损益 30000 其他综合收益 5000 贷：投资性房地产—成本 10000 —公允价值变动 30000 ②影响投资收益=(2000-1700)+(3000-2000)=1300(万元) ③影响营业利润=投资性房地产(90000-40000+5000)+交易性金融资产(2000-1900)+可供出售金融资产(3000-2300+300)=56100(万元)。

解析

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