甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元。资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2015年末，甲

admin2017-11-14 27

问题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元。
  资料一：
  A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
  (1)2015年末，甲公司与常年客户乙公司的销售合同到期。乙公司与竞争对手签订了3000万元的2016年度赊购合同。
  (2)甲公司2016年开展降价促销活动，但2016年度销售量仍呈现出大幅下滑的趋势。
  (3)2016年上半年，甲公司生产所需的原材料价格持续上升。为满足生产需要，甲公司采购量与上年持平。2016年下半年，由于产品滞销，这批原材料基本上没有投人生产。
  (4)2016年末，甲公司决定以低于账面成本的价格抛售一大批因转产而不再使用的原材料，以盘活资金。
  (5)甲公司与丙公司签订销售合同，以预收账款方式向丙公司销售一批设备，甲公司负责产品的运输与安装。甲公司如期完成了设备的制造，并已收取450万元的设备价款，但未能于2016年末运输及完成安装工作。
  资料二：
  A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：

  资料三：
  A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
  (1)甲公司2016年8月份起将材料发出业务由人工控制改为自动化控制。为测试控制执行的一贯性，A注册会计师将2016年1—12月材料发出业务定义为控制测试总体。
  (2)A注册会计师根据2016年度甲公司及其环境和以前年度审计发现错报的频率与规模，初步确定了2016年度财务报表整体的重要性水平。
  (3)甲公司2016年度销售费用与上年持平，评估的重大错报风险较低，2015年度没有发现错报。A注册会计师拟直接利用上年度实质性程序的结论。
  (4)由于怀疑管理层参与舞弊，A注册会计师拟将此怀疑向治理层通报，并与治理层讨论为完成审计工作所必须的审计程序的性质、时间安排和范围。
  资料四：
  A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
  (1)A注册会计师从甲公司2016年度年营业收入明细表中选取大额交易，对收入确认进行细节测试，没有发现错报。因测试的营业收入占总体的80％，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
  (2)甲公司部分存货由第三方保管。由于这部分存货金额重大，A注册会计师向境外第三方函证了存货的数量和状况，对回函表示满意，没有实施其他审计程序。
  (3)A注册会计师怀疑甲公司持有的供应商对账单不可靠，为此将供应商对账单与订购单、验收单及采购发票核对，没有发现差异，据此认可供应商对账单的可靠性。
  (4)为测试甲公司仓储经理提供的存货存放地点清单的完整性，A注册会计师从清单中选取若干地点追查到出库单，没有发现异常。在此基础上，选取若干存放地点进行监盘。
资料五：
A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2016年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：

要求：
针对资料五，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。

选项

答案对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响／不能以抵销后的影响评估错报是否重大／应收账款、营业收入的错报金额重大。对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司高估利润270万元。根据资料二，汇总错报导致甲公司2016年度由盈转亏／掩盖了损益变化的趋势。

解析

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