甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2012年12月1日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下：甲公司换出专利权X和设备Y。 ①专利权X于2005年12

admin2016-11-17 54

问题甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2012年12月1日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下：甲公司换出专利权X和设备Y。
①专利权X于2005年12月6日以4000万元取得，甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。专利权X的公允价值为2000万元。不考虑相关税费。
②设备Y系甲公司于2005年12月10日购入，原价14000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。设备Y的公允价值为5000万元。不考虑相关税费。
乙公司换出一宗土地使用权、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线。
①土地使用权公允价值为3600万元，预计该土地使用权尚可使用年限为30年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
②厂房公允价值为1400万元，预计该厂房尚可使用年限为20年，采用直线法折旧，预计净残值为0。
③生产线公允价值为2000万元，预计该生产线尚可使用年限为5年，采用直线法折旧，预计净残值为0。
合同规定甲公司支付给乙公司银行存款340万元。
2012年12月14日，甲公司办理完毕相关法律手续，取得土地使用权及地上的厂房和厂房内一条生产线。收到生产线增值税专用发票上注明的生产线价款为2000万元，增值税税额为340万元，为换入该生产线发生保险费3．4万元并以银行存款支付；换入的土地使用权及地上的厂房用于生产产品，换入的生产线立即投入改扩建工程；甲公司取得后，原使用年限、折旧和摊销方式、预计净残值等不变。
(2)2012年12月15日，甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程，以银行存款支付工程款项575万元。此外被替换设备的账面价值200万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。改扩建后，该生产线预计使用年限变为6年，预计净残值为26．4万元，采用直线法计提折旧。
(3)2013年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。
已知部分时间价值系数如下：

(4)2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25．12万元，采用直线法计提折旧。2014年6月30日，甲公司再次采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243．88万元。2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。
(5)2015年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1800万元，此时该项固定资产的公允价值为1500万元。预计清理费用10万元。2015年5月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续。实际发生清理费用10万元，均为职工薪酬费用。不考虑其他相关税费。
要求：
根据资料(1)，分别计算甲公司2012年12月14日换出专利权X和设备Y对损益的影响金额、并编制甲公司2012年与非货币性资产交换相关的会计分录。

选项

答案换出专利权X的损益=2000-(4000-4000／10×7)=800(万元) 换出设备Y的损益=5000-(14000-14000／10×7)=800(万元) 借：固定资产清理 4200 累计折旧 9800 贷：固定资产 14000 借：无形资产一土地使用权 3600 固定资产—厂房 1400 在建工程—生产线 2003．4 应交税费—应交增值税(进项税额) 340 累计摊销 2800 贷：无形资产—专利权X 4000 固定资产清理 4200 营业外收入 1600 银行存款 (340+3．4)343．4

解析

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