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  3. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。 资料一： x注册会计师在审计工作底

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。 资料一： x注册会计师在审计工作底

admin2019-01-18  28
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。
资料一：
x注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：
(1)2017年年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。
(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2017年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2017年年初将B类产品的价格平均下调10％。(4)甲公司从2016年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款采购额的3％到6％比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
(5)2017年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
资料二：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如表7所示：

资料三：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)2016年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2017年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。
(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2017年度审计中将继续采用综合性方案。
资料四：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
(2)计算2017年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
(3)检查2016年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2017年度计提的销售返利金额的合理性。
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收人确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。
(6)分别在2017年11月30日和2017年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。
  (2)针对资料三第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
  (3)针对资料四第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。
选项
答案(1)见表20。 [*] (2)事项(1)不恰当。确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不考虑审计风险，也不受以往审计错报的影响，不能随意调整重要性。 事项(2)不恰当。应当根据本年对认定层次重大错报风险的评估结果，考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。 比如，本题资料中，考虑到有离职员工举报销售总监虚报销售费用，如果甲公司的调查证实销售总监的确长期多次虚报费用，则注册会计师可能就不再信赖采购与付款循环中涉及销售费用的控制，而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。 (3)见表21。 [*]
解析
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