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  3. 注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2×16年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款5000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但其规定对应收

注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2×16年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款5000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但其规定对应收

admin2017-11-06  23
问题 注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
    (1)2×16年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款5000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该5000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×16年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的40％无法收回。
    (2)2×16年6月10日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股股票100万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×16年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管人员每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至2×16年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×16年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。
    甲公司回购股票的会计处理如下：
借：股本    100
    资本公积    900
    贷：银行存款    1000
    对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
    (3)2×15年8月，甲公司召开临时股东大会，审议通过甲公司非公开发行股票议案。甲公司增发3亿股股票，B公司及其他基金公司等六家特定投资者以现金方式认购股票，募集资金总额为15亿元，部分募集资金用于购买C公司持有的D公司100％股权(标的资产)。2×15年12月甲公司完成非公开发行股票，股票发行完成后，B公司成为甲公司的控股股东和实际控制人。
    2×16年1月1日，甲公司与C公司签署了《股权转让协议》，以5亿元人民币的现金对价收购C公司持有的D公司100％股权。收购完成后，D公司成为甲公司的全资子公司，同月完成相关的工商变更登记手续，交易前甲公司和C公司属于非关联方。B公司作为甲公司的控股股东，基于本次募集资金投资项目未来良好的盈利前景，对本次募集资金所购买标的资产D公司未来一年的盈利情况做出业绩补偿承诺，承诺标的资产D公司2×16年度实现的净利润(扣除非经常性损益)不低于1亿元。若实际扣除非经常性损益后净利润数未达到承诺数，将按承诺利润数与实际盈利之间的差额以现金进行补偿。
    2×16年1月1日，甲公司估计很可能从B公司收到补偿1000万元。
    2×16年度，标的资产D公司实现的净利润(扣除非经常性损益)为8000万元，2×16年12月31日，甲公司收到B公司补偿款2000万元。
甲公司2×16年会计处理如下：
借：长期股权投资49000
    其他应收款    1000
    贷：银行存款    50000
借：银行存款    2000
    贷：其他应收款    1000
    营业外收入    1000
    (4)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。
    甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查簿对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
    (5)假定不考虑所得税等相关税费及其他因素。
    要求：
根据资料(1)至(3)，判断甲公司对相关交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；会计处理不正确的，编制有关差错更正的会计分录。(有关差错更正按当期差错进行会计处理)
选项
答案①甲公司对事项(1)的会计处理不正确。 理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，也应考虑坏账准备的问题。根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司规定的会计政策不符合准则规定。 更正分录： 借：资产减值损失 2000(5000×40％) 贷：坏账准备 2000 ②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。 理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。 更正分录： 借：库存股 1000 贷：股本 100 资本公积 900 甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。 理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为权益结算的股份支付处理，确认相关成本费用。 更正分录： 借：管理费用 1600[6×100×(10-1-1)×1／3] 贷：资本公积 1600 ③甲公司对事项(3)的会计处理不正确。 理由：该并购交易中对标的资产做出业绩承诺的是购买方的控股股东B公司，并不是被购买方D公司的股东或卖方C公司，不属于或有对价。对甲公司并购取得的标的资产做出业绩补偿承诺并以现金支付业绩补偿款，应当视为甲公司的控股股东与甲公司之间的权益性交易，将其计入资本公积。 更正分录： 借：长期股权投资 1000 营业外收入 1000 贷：资本公积 2000
解析
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