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立信公司为上市公司，该公司内部审计部门在2010年12月份对2010年度的财务报表进行内部审计时，对下列交易事项的处理存在疑问： (1)2010年4月20日，立信公司用一台生产设备(2010年1月2日购入)换入A公司一项交易性金融资产。设备的账面原价为

admin2013-02-02  76
问题 立信公司为上市公司，该公司内部审计部门在2010年12月份对2010年度的财务报表进行内部审计时，对下列交易事项的处理存在疑问：
  (1)2010年4月20日，立信公司用一台生产设备(2010年1月2日购入)换入A公司一项交易性金融资产。设备的账面原价为400万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧，交换日设备公允价值为350万元，立信公司因处置该设备发生相关处置费用5万元，已用银行存款支付。A公司另向立信公司支付银行存款29．5万元。A公司的交易性金融资产公允价值为320万元，账面价值为340万元(无公允价值变动)，立信公司将换入的交易性金融资产作为可供出售金融资产管理，A公司将换入的设备作为固定资产管理。2010年12月31日，该项金融资产的公允价值为410万元。假设该项非货币性资产交换不具有商业实质。立信公司当年相关的会计处理如下：
  借：制造费用    25
    贷：累计折旧    25
  借：固定资产清理    375
      累计折旧        25
       贷：固定资产    400
  借：固定资产清理    5
     贷：银行存款       5
  借：可供出售金融资产一成本    410
       银行存款                29．5
    贷：固定资产清理                   380
应交税费一应交增值税(销项税额)  59．5
(2)2010年10月1日，立信公司以一块原准备增值后出售的土地与B公司一项长期股权投资和原材料进行置换。该块土地系2010年1月3日取得，初始取得成本为110万元，预计使用年限为50年，采用直线法摊销，立信公司一直将其作为投资性房地产采用成本模式计量，置换日公允价值为260万元，税务机关核定的营业税为2．8万元。B公司换出的长期股权投资账面价值为230万元，公允价值为200万元；换出的原材料的账面价值为30万元，未计提跌价准备，公允价值(等于计税价格)为35万元，同时支付银行存款19．05万元。
对于换入资产不改变其使用用途。假定该交换具有商业实质。立信公司当年相关的会计处理如下：
借：其他业务成本    1．65
    贷：投资性房地产累计摊销    1．65
借：长期股权投资                      202．38
    原材料                             35．42
    应交税费一应交增值税(进项税额)        5．95
    银行存款                             19．05
    贷：其他业务收入                          260
        应交税费一应交营业税                   2．8
借：其他业务成本             108．35
    投资性房地产累计摊销     1．65
    贷：投资性房地产              110
其他资料：
立信公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。
要求：
判断上述资料(1)和(2)中立信公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相关的更正分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案事项(1)会计处理不正确。理由：非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值为基础确定换入资产成本，为换出资产发生的相关税费应确认为当期损益。更正分录如下： 借：营业外支 5 贷：可供出售金融资产一成本 5 借：可供出售金融资产一公允价值变动 5 贷：资本公积一其他资本公积 5 事项(2)会计处理不正确。理由：换出投资性房地产应缴纳的营业税不应计入换入资产的入账成本，应计入当期损益。更正分录如下： 借：营业税金及附加 2．8 贷：长期股权投资 2．38 原材料 0．42
解析
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