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2012年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业，2012年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮

admin2013-12-28  29
问题 2012年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业，2012年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2012年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
    (1)与存货相关的内部控制比较有效。加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
    (2)在对桶装果计实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
    (3)甲公司对苹果的盘点计划是：2012年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2013年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划。要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
    要求：
    (1)根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
    (2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。(根据2009年原制度简答题修订)
选项
答案针对要求(1)： A注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量，对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。 针对要求(2)： ①将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。 理由及改进建议：由于存货重要性和特殊性，考虑到苹果存货储存条件比较简陋。容易腐烂变质。A注册会计师不应当将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 ②对桶装果汁存货实施的监盘程序不正确。理由及改进建议：注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒或依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 ③甲公司确定的盘点时间不正确。理由及改进建议：对于同一类型存货，A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点。而不应安排在不同时间。
解析
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