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  3. 甲公司主要从事工程机械的生产和销售，系增值税一般纳税人。甲公司内部审计人员对2×15年度财务报表审计时，注意到下列事项： (1)2×15年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，未计提存货跌价准备，合

甲公司主要从事工程机械的生产和销售，系增值税一般纳税人。甲公司内部审计人员对2×15年度财务报表审计时，注意到下列事项： (1)2×15年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，未计提存货跌价准备，合

admin2016-12-29  33
问题 甲公司主要从事工程机械的生产和销售，系增值税一般纳税人。甲公司内部审计人员对2×15年度财务报表审计时，注意到下列事项：
  (1)2×15年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，未计提存货跌价准备，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2×15年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4．08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1．2万元后的净额26．88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2×15年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：
  借：应收账款    60
    贷：主营业务收入    60
借：主营业务成本        50
  贷：库存商品    50
借：银行存款    26．88
    销售费用  1．2
  贷：应收账款        24
    应交税费——应交增值税(销项税额)    4．08
(2)根据董事会的决议，甲公司于2×15年1 2月31日与W公司(非关联公司)签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于2×16年2月向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元(不含增值税)。该设备账面原值为350万元，截5至2×15年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。甲公司预计交付该设备还将发生运杂费等处置费用10万元，甲公司于2×15年12月31日将该设备账面价值调整至1 90万元(调增固定资产账面价值并计入资本公积)，并自下月起不再计提折旧。
(3)2×15年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2×15年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2×15年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2×15年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2×15年12月3 1日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。甲公司2×15年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理：
借：银行存款    600
  贷：营业外收入    600
(4)2×15年甲公司接受控股股东赠与的一项非货币性资产，并按其公允价值1000万元计入了营业外收入。
(5)甲公司于2×15年年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，甲公司将其作为持有至到期投资核算。2×15年年末，发行债券的企业财务状况良好，但甲公司预计2×16年宏观经济走势将对该发行债券企业的生产经营产生不利影响。因此，针对上述持有至到期投资，甲公司对该预期未来事项可能导致的损失于2×15年年末确认了减值损失200万元。
(6)2×15年2月1日，甲公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司(非关联公司)签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2×15年2月1日。2×15年2月1日，甲公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2×15年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，2×15年12月31日的公允价值为1 100万元。2×15年12月31日，甲公司将上述办公楼列示为投资性房地产金额为1 100万元，并在2×15年度损益中确认300万元公允价值变动损益(投资性房地产公允价值变动收益)。
(7)甲公司于2×15年7月1日用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为10000万元，已提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为12000万元；丙公司换出土地使用权的账面原价为8000万元，已摊销2000万元，公允价值为12000万元。甲公司将换人的土地使用权直接对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，2×15年取得租金收入500万元，该土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。办公楼和土地使用权适用的增值税税率均为1 1％。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑所得税及其他因素。
要求：
根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，．并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录(有关差错按当期差错进行处理，不考虑损益结转问题)。
选项
答案资料(1)甲公司会计处理不正确。 理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单时按出售数量确认收入。 更正分录： 借：主营业务收入 36 贷：应收账款 36 借：发出商品 30 贷：主营业务成本 30 资料(2)：甲公司会计处理不正确。理由：甲公司将该固定资产划分为持有待售后，应按照公允价值减去处置费用后的净额和原账面价值两者孰低计量。由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后净额为190万元(200-10)，原账面价值为150万元(350-200)，因此，该持有待售固定资产的账面价值为150万元。 更正分录： 借：资本公积 40 贷：固定资产 40 资料(3)：甲公司的会计处理不正确，理由：该项与收益相关的政府补助，属于用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入营业外收入。 更正分录： 借：营业外收入450 贷：递延收益450(600-600／24×6) 资料(4)：甲公司会计处理不正确。理由：接受控股股东捐赠属于资本性投入，应计入资本公积。 更正分录： 借：营业外收入 1000 贷：资本公积 1000 资料(5)：甲公司会计处理不正确。理由：针对金融资产，对预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认，确认减值损失是当前的事项导致的损失。 更正分录： 借：持有至到期投资减值准备 200 贷：资产减值损失 200 资料(6)：甲公司会计处理不正确。理由：自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产转换日投资性房地产公允价值1000万元大于非投资性房地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益。 更正分录： 借：公允价值变动损益 200 贷：其他综合收益 200
解析
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