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  3. w注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿中记录了下列事项： (1)针对银行存款余额的相关认定，确定的重要性水平为10万元，因此决定对余额超过10万元的银行存款账户全部执行函证程序。 (2)甲公司存货品种繁多，单个存货价值较低，监盘工作成

w注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿中记录了下列事项： (1)针对银行存款余额的相关认定，确定的重要性水平为10万元，因此决定对余额超过10万元的银行存款账户全部执行函证程序。 (2)甲公司存货品种繁多，单个存货价值较低，监盘工作成

admin2019-01-18  32
问题 w注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿中记录了下列事项：
(1)针对银行存款余额的相关认定，确定的重要性水平为10万元，因此决定对余额超过10万元的银行存款账户全部执行函证程序。
(2)甲公司存货品种繁多，单个存货价值较低，监盘工作成本过高，因此，决定要求管理层提供书面声明，并检查存货的收发记录，以此作为存货监盘的替代程序。
(3)针对销售与收款业务循环，甲公司建立了完备的内部控制。控制测试的结果表明，甲公司的控制运行有效，因此简化实质性程序，不再对应收账款执行函证程序。
(4)甲公司购买的某些金融资产没有公认的估值模型，w注册会计师评估其存在特别风险。2016年度财务报表审计中测试了与该特别风险相关的内部控制，测试结果表明内部控制有效。因为该控制在2017年度没有发生变化，决定依赖2016年的测试结果，减少实质性程序的范围。
(5)在对收入进行审计时，基于收入确认存在舞弊风险的假定，因此w注册会计师认为不能采用分析程序来评估收入确认相关风险，应通过询问甲公司相关人员、观察、检查程序等。
(6)因2017年度营业外收入和营业外支出全部由固定资产和无形资产处置产生，发生笔数较少，对营业外收支的相关认定，决定不再执行控制测试，直接选取全部项目执行细节测试。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。应对全部银行存款账户(包括零余额账户和本期注销的账户)执行函证程序。 (2)不恰当。不能以执行监盘程序成本过高而不实施监盘程序。／注册会计师应当执行存货监盘程序，获取存货数量和状况的审计证据。 (3)不恰当。注册会计师应当对应收账款执行函证程序，除非有充分证据证明重大错报风险很低或函证很可能无效。 (4)不恰当。对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。 (5)不恰当。分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用。 (6)恰当。
解析
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