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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2005年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司) 60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。200

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2005年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司) 60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。200

admin2013-04-22  63
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2005年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司) 60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2008年度编制合并会计报表有关资料如下：
   (1) 2007年度有关资料：
   ① 甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1000万元，A公司2007年销售X产品的销售毛利率为20%。
   ② A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1000万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为100万元，即应收甲公司账款净额为900万元。
   ③ 甲公司2007年7月31日向A公司出售一项专利权，转让价格为800万元，该专利系甲公司自行开发的，实际成本为680万元。A公司对该专利权采用直线法摊销，预计净残值为零，预计使用寿命为6年。
   (2) 甲公司2008年度按权益法调整后的会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下(金额单位：万元)
   ① 资产负债表有关项目年末数

② 利润表及所有者权益有关项目

(3) 2008年度有关资料：
   ① 甲公司2008年度从A公司购入产品8000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为2008年购入的存货)，A公司2008年销售K产品的销售毛利率为20%。
   ② A公司2008年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为80万元，即应收甲公司账款净额为720万元。
   ③ A公司2008年年初盈余公积为500万元。
   要求：编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
   (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益： 借：股本 2000 资本公积 700 盈余公积 800 未分配利润 500 商誉 200 贷：长期股权投资 2600 少数股东权益 1600(4000×40%) (2) 抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目： 借：投资收益 960 少数股东损益 640(1600×40%) 未分配利润——年初 400 贷：本年利润分配——提取盈余公积 300 本年利润分配——应付股利 1200 未分配利润 500 (3) 内部债权债务的抵销： 借：应收账款——坏账准备 100 贷：未分配利润——年初 100 借：应付账款 800 贷：应收账款 800 借：资产减值损失 20 贷：应收账款——坏账准备 20 (4) 内部商品销售业务的抵销： 借：未分配利润——年初 200(1000×20%) 贷：营业成本 200 借：营业收入 8000 贷：营业成本 8000 借：营业成本 400(2000×20%) 贷：存货 400 (5) 内部无形资产交易的处理： 借：未分配利润——年初 120(800-680) 贷：无形资产——原价 120 借：无形资产——累计摊销 10[(800-680)÷6×6/12] 贷：未分配利润——年初 10 借：无形资产——累计摊销 20 贷：管理费用 20
解析
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