某卷烟厂为增值税一般纳税人，2012年11月份发生下列经济业务： (1)向农业生产者收购烟叶30吨，支付收购价款40万元，另外按收购价款的10％支付了价外补贴，烟叶税20％，取得收购凭证。另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的运输发票；烟叶验收

admin2013-10-14 75

问题某卷烟厂为增值税一般纳税人，2012年11月份发生下列经济业务：
   (1)向农业生产者收购烟叶30吨，支付收购价款40万元，另外按收购价款的10％支付了价外补贴，烟叶税20％，取得收购凭证。另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的运输发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1．36万元；
   (2)从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库；
   (3)卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产乙类卷烟4000标准箱，当月销售给卷烟专卖商3600箱，取得不含税销售额3600万元；
   (4)购进小汽车一辆自用，取得的增值税专用发票注明价款为30万元、增值税5．1万元，款项已付；
   (5)接受某公司投资转入材料一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票注明的价款为10万元，增值税1．7万元，材料已验收入库；
   (6)上月购入的烟丝因管理不普损失3万元(含运费0．465万元)；
   (7)销售甲类卷烟300箱(标准箱，下同)给某省烟草批发公司，增值税专用发票注明价款600万元。烟草批发公司加价20％，对外批发给烟草零售商270箱，另外30箱批发给了其他烟草批发公司；
   (8)11月进口甲类卷烟30箱，关税完税价30万元，缴纳关税6万元，当月销售该批卷烟，取得不含税销售收入80万元。
   (9)没收逾期未收回的乙类卷烟包装物押金18万元，已向对方开具了普通发票。
   (10)从联营企业回购已税乙类卷烟100箱，符合规定的回购条件，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票注明的价款为120万元。增值税20．4万元；本月售出80箱，开具增值税专用发票销售额100万元。
   (已知烟丝消费税税率为30％，卷烟消费税定额税率为每支0．003元，甲类卷烟比例税率为56％，乙类卷烟比例税率为36％)
根据上述资料，回答下列问题：
根据税法相关规定，下列说法正确的有(       )。

选项 A、符合回购条件的，将从联营企业回购卷烟对外销售时，无论是否加价，均不再征收消费税
B、烟草批发公司向其他烟草批发公司销售卷烟应该加征一道5％的消费税
C、购进自用的小汽车，可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税5．1万元
D、业务6中上月购进烟丝管理不善造成损失应作进项税转出处理，进项税转出额为0．51万元

答案A

解析 (1)进口环节应纳消费税=(30+6+0．015×30)÷(1－56％)×56％+0．015×30=46．84(万元)
进口环节应纳增值税=(30+6+0．015×30)÷(1－56％)×17％=14．08(万元)
进口缴纳消费税、增值税合计=46．84+14．08=60．92(万元)
   (2)发出烟叶的成本=40×(1+10％)×(1+20％)×87％+3×93％=48．73(万元)
烟丝厂代收代缴消费税=(烟叶成本+加工费)÷(1－消费税税率)×消费税税率=(48．73+8)÷(1－30％)×30％=24．31(万元)
   (3)销售甲类卷烟应纳消费税=600×56％+300×250×200×0．003÷10000=340．5(万元)
销售乙类卷烟应纳消费税=3600×36％+3600×250×200×0．003÷10000+18÷1．17×36％－150×2×30％=1265．54(万元)
卷烟厂本月应缴纳消费税=340．5+1265．54=1606．04(万元)
   (4)可抵扣的进项税额
①外购烟叶进项税额=40×(1+10％)×(1+20％)×13％+3×7％=7．07(万元)
②外购烟丝和加工烟丝进项税额=68+1．36=69．36(万元)
③接受投资的货物，取得防伪税控系统增值税专用发票，经认证1．7万元可以作为当期进项税抵扣；
④烟丝因损失，原抵扣的进项税应作进项税额转出处理=(3－0．465)×17％+0．465÷93％×7％=0．47(万元)
⑤进口环节缴纳的增值税．可以作为进项抵扣：14．08万元
⑥回购乙类卷烟取得增值税专用发票，进项税额20．4万元准予抵扣。
可以抵扣的进项税额合计=7．07+69．36+1．7－0．47+14．08+20．4=112．14(万元)
本月销项税额=3600×17％+600×17％+80×17％+18÷1．17×17％+100×17％=747．22(万元)
本月应纳增值税=销项税额一进项税额=747．22－112．14=635．08(万元)
   (5)卷烟在批发环节加征一道5％从价税，是指批发商(烟草公司)向零售商或个人销售，如果是批发给烟草公司不属于消费税所讲的批发环节，不交批发环节的从价消费税。
烟草批发公司应缴纳的消费税=270×600÷300×(1+20％)×5％=32．4(万元)
   (6)选项B，卷烟批发企业之间销售卷烟不缴纳消费税；选项C，纳税人购进自用的小汽车、摩托车、游艇的进项税不得抵扣；选项D，业务6中烟丝因管理不善造成损失。进项税转出额为0．47万元。

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