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  3. 位于市区的境内甲企业，主要生产新能源汽车，系增值税一般纳税人，属于国家重点扶持的高新技术企业、符合规定的科技型中小企业，2017年甲企业实现会计利润602万元，有关资料如下： (1)取得不含税产品销售收入1600万元，与之对应的成本为100万元。

位于市区的境内甲企业，主要生产新能源汽车，系增值税一般纳税人，属于国家重点扶持的高新技术企业、符合规定的科技型中小企业，2017年甲企业实现会计利润602万元，有关资料如下： (1)取得不含税产品销售收入1600万元，与之对应的成本为100万元。

admin2019-01-19  40
问题 位于市区的境内甲企业，主要生产新能源汽车，系增值税一般纳税人，属于国家重点扶持的高新技术企业、符合规定的科技型中小企业，2017年甲企业实现会计利润602万元，有关资料如下：
    (1)取得不含税产品销售收入1600万元，与之对应的成本为100万元。
    (2)转让一项符合条件的技术所有权，取得转让收入800万元，与该技术所有权有关的成本费用为200万元。
    (3)发生管理费用800万元，其中含与生产经营业务有关的业务招待费支出50万元，新技术研究开发费用120万元。
    (4)发生销售费用500万元，其中含广告费和业务宣传费300万元。
    (5)发生财务费用80万元，其中7月1日向非金融企业借款500万元用于生产经营，支付了半年的利息费用36万元(同期同类银行贷款年利率为6％)。
    (6)实际发生的合理工资薪金总额为300万元，为全体职工支付补充养老保险费30万元，为投资者支付商业人身保险费20万元，为本企业新建成的厂房投保火灾险，按规定支付保险费15万元；以上支出均已计入相关成本费用。
    (7)“营业外支出”中包括，通过企业行政部门直接对贫困地区捐款50万元；向工商局缴纳的罚款8万元；向原材料供应商支付的违约金25万元。
    (8)甲企业在2017年共计提固定资产减值准备35万元，全部未经税务机关核定。
    要求：
    根据上述资料，回答下列问题(不考虑其他纳税调整事项)。
    (1)甲企业转让技术所有权应调整的企业所得税应纳税所得额；
    (2)甲企业2017年发生的管理费用应调整的企业所得税应纳税所得额；
    (3)甲企业2017年发生的销售费用应调整的企业所得税应纳税所得额；
    (4)甲企业2017年发生的财务费用应调整的企业所得税应纳税所得额；
    (5)甲企业业务(6)应调整的企业所得税应纳税所得额；
    (6)甲企业“营业外支出”账户应调整的企业所得税应纳税所得额；
    (7)甲企业2017年应缴纳的企业所得税。
选项
答案(2)①销售产品收入属于销售(营业)收入；转让无形资产的收入属于转让财产收入(税法角度)、营业外收入(会计角度)，不计入销售(营业)收入；因此，本题销售(营业)收入为1600万元；②业务招待费税前扣除限额1=1600×5‰=8(万元)；业务招待费税前扣除限额2=50×60％=30(万元)；业务招待费可以在税前扣除8万元，应调增的应纳税所得额=50－8=42(万元)；③甲企业属于符合规定的科技型中小企业，其新技术研究开发费用计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75％加计扣除；因此，甲企业发生的新技术研究开发费用应调减应纳税所得额=120×75％=90(万元)；④甲企业2017年发生的管理费用共计应调减应纳税所得额48万元(90－42)。 (3)甲企业不属于化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造或者烟草企业，其广告费和业务宣传费税前扣除限额=1600×15％=240(万元)，广告费和业务宣传费实际发生额300万元超过扣除限额，应按限额扣除；因此，甲企业2017年发生的销售费用应调增应纳税所得额60万元(300－240)。 (4)向非金融企业借款税前扣除限额=500×6％÷2=15(万元)，实际支付的借款利息36万元超过扣除限额，应按限额扣除；因此，甲企业2017年发生的财务费用应调增应纳税所得额21万元(36－15)。 (5)①为全体职工支付补充养老保险的税前扣除限额=300×5％=15(万元)，实际发生额为30万元，应按限额扣除，应调增应纳税所得额15万元(30－15)；②为投资者支付的商业保险费不得税前扣除，应全额调增应纳税所得额，即应调增应纳税所得额20万元；③企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除；④甲企业业务(6)应调增应纳税所得额35万元(15+20)。 (6)①直接捐赠不得在企业所得税税前扣除，甲企业对贫困地区的直接捐款50万元应全额调增应纳税所得额；②向工商局缴纳的罚款不得在企业所得税税前扣除，甲企业向工商局缴纳的罚款8万元应全额调增应纳税所得额；③纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以在企业所得税税前扣除，甲企业向原材料供应商支付的违约金25万元无需进行纳税调整；④甲企业“营业外支出”账户应调增的企业所得税应纳税所得额=50+8=58(万元)。 (7)甲企业2017年企业所得税应纳税所得额 =602－550－48+60+21+35+58+35=213(万元)； 甲企业2017年应纳企业所得税税额=213×15％=31．95(万元)。
解析 (1)在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得(800－200=600万元)不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分(600－500)，减半(×50％)征收企业所得税。
(7)①未经核定的准备金支出不得在企业所得税税前扣除。②对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
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