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2013年2月份,甲股份有限公司(以下简称甲公司)聘请注册会计师对其2012年度的财务会计报告进行审计,所聘注册会计师在审计过程中,对甲公司以下交易或事项的会计处理提出异议: (1)2012年5月8日,甲公司与A公司签订合同,向A公司销售某大型设备。该
2013年2月份,甲股份有限公司(以下简称甲公司)聘请注册会计师对其2012年度的财务会计报告进行审计,所聘注册会计师在审计过程中,对甲公司以下交易或事项的会计处理提出异议: (1)2012年5月8日,甲公司与A公司签订合同,向A公司销售某大型设备。该
admin
2012-03-14
32
问题
2013年2月份,甲股份有限公司(以下简称甲公司)聘请注册会计师对其2012年度的财务会计报告进行审计,所聘注册会计师在审计过程中,对甲公司以下交易或事项的会计处理提出异议:
(1)2012年5月8日,甲公司与A公司签订合同,向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定:该设备应于2012年底前交货,并由甲公司负责安装调试。合同价款为2 000万元(含安装费用,不含增值税),开始生产日A公司预付货款1 000万元,余款在安装调试达到预定可使用状态时付清。该设备的安装工作是销售合同的重要组成部分。2012年5月20日,甲公司开始组织该设备的生产,并于当日收到A公司预付的货款1 000万元。2012年12月31日该设备完工,实际生产成本1 800万元,甲公司于当日开具发货通知单及发票,并将该设备运抵A公司,预计将于2013年2月5日完成该设备的安装。
甲公司就上述事项在2012年12月31日确认了销售收入2 000万元和销售成本1 800万元。
(2)2012年9月1日,甲公司与B公司签订债务重组协议。根据该协议,甲公司以其拥有的一栋房产抵偿所欠B公司的5 000万元债务。
甲公司用于抵债的固定资产(房产)原价5 000万元,累计折旧1 000万元,公允价值为4 500万元。2012年10月28日,甲公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。
甲公司就上述事项在2012年因债务重组事项确认了1 000万元营业外收入。
(3)2010年6月5日,甲公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同,合同约定:D公司自该信用社取得2 000万元贷款,年利率为4%,期限为2年;贷款到期,如果D公司无力以货币资金偿付,可先以拥有的部分房产偿付,不足部分由甲公司代为偿还。2012年6月4日,该项贷款到期,但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封,生产经营处于停滞状态,濒临破产,无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此,信用社要求甲公司履行担保责任。甲公司认为,其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分,在D公司没有先偿付的情况下,不应履行担保责任。2012年8月8日,信用社向当地人民法院提起诉讼,要求甲公司承担连带还款责任,代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2 160万元。甲公司咨询法律顾问意见后认为,法院很可能判定本公司承担相应的担保责任,在扣除D公司相应房产的价值后,预计赔偿金额为1 400万元。至甲公司2012年年报批准对外报出时,当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。
甲公司就上述事项仅在2012年年报会计报表附注中作了披露。
(4)2012年11月10日,甲公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼,原因是甲公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产,支付专利技术费300万元,并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询,认为其行为可能构成侵权,遂于2012年12月16日停止生产该专利技术产品。并与E公司协商,双方同意通过法院调节其他事宜。
调节过程中,E公司同意甲公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求,但坚持要求甲公司赔偿300万元,甲公司对此持有异议,认为其使用该专利技术的时间较短,300万元的专利技术费过高。在编制2012年年报时,甲公司咨询法律顾问后认为,最终的调节结果很可能需要向E公司支付专利技术费180万~200万元。至甲公司2012年年报批准对外报出时,有关调解仍在进行中。
甲公司就上述事项仅在2012年年报会计报表附注中作了披露。
(5)2012年11月20日,甲公司与W企业签订销售合同。合同规定,甲公司于12月1日向W企业销售D电子设备10台,每台销售价格为40万元(假定不公允),每台销售成本30万元。11月25日,该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,该公司应在2013年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款;在2012年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入,并相应结转成本。
(6)2012年9月20日,甲公司委托Y公司代销100台A电子设备,协议价(不含增值税)为50万元/台,成本30万元/台。根据代销协议,Y公司对外销售该批A电子设备时,售价自定,至2013年底仍未售出的A电子设备可以退回给甲公司。当日,甲公司已将100台A电子设备发出。至12月31日,甲公司收到Y公司寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。
甲公司在2012年9月20日将所发出的100台A电子设备全部确认销售收入,并相应的结转了成本。
假定上述事项(1)~(7)中不涉及其他因素的影响。
要求:分析、判断甲公司对上述事项(1)至 (7)的会计处理是否正确?如不正确,请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。
选项
答案
事项(1)中,甲公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。 正确的会计处理:甲公司在2012年12月31日应做发出商品的处理,不应确认销售收入、结转销售成本。 理由:因该设备的安装工作是该项销售合同的重要组成部分,在2012年12月31日,该设备的安装工作尚未结束,因此与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未转移给A公司,不符合收入确认要求。 事项(2),甲公司的处理正确。 事项(3)中,甲公司的会计处理不正确。 正确的会计处理:甲公司应在2012年12月31日的资产负债表中确认预计负债1 400万元并作相应披露。 理由:甲公司的法律顾问认为,甲公司很可能被法院判定为承担相应担保责任,且该项担保责任导致经济利益的流出的金额能够可靠地计量。 事项(4),甲公司的会计处理不正确。 正确的会计处理:甲公司应在2012年12月31日确认预计负债190万元并作相应披露。 理由:甲公司利用E公司专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权,因而负有向E公司赔偿的义务,按照公司法律顾问的意见,该项赔偿义务能够可靠地计量,很可能需要向E公司支付赔款190万元。 事项(5),甲公司的会计处理不正确。 正确的会计处理:甲公司应当将出售D设备收到的价款400万元计入其他应付款,而是确认收入并结转成本。同时甲公司应将销售价款400万元与回购价款420万元的差额在回购期间分期摊销,相应的计入财务费用和其他应付款科目中。 理由:该事项属于售后回购业务,因回购价格固定,属于融资交易,因此甲公司不应确认收入。 事项(6),甲公司的会计处理不正确。 正确的会计处理:2012年度,对于该项业务甲公司应确认的收入=40×50=2 000(万元),应确认的销售成本=40×30=1 200(万元)。 理由:因为该项委托代销业务的协议规定,Y公司可以将未售出的A电子设备退回给甲公司,因此Y公司发出商品时不符合销售收入确认条件的,应当以收到的代销清单上注明的数额确认委托代销商品的销售收入,并结转已售商品的成本。
解析
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