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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，与股权投资有关的资料如下： (1)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率均为25％，所得税均采用资产负债表债务法核算。2×16年1月1日，甲公司以定向

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，与股权投资有关的资料如下： (1)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率均为25％，所得税均采用资产负债表债务法核算。2×16年1月1日，甲公司以定向

admin2017-11-05  33
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，与股权投资有关的资料如下：
(1)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率均为25％，所得税均采用资产负债表债务法核算。2×16年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得乙公司70％的股权，当日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付股票发行费用500万元。
(2)2×16年1月1日(购买日)乙公司资产负债表有关项目信息如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。
(3)乙公司2×16年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，股利尚未支付。2×16年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元，2×16年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。
(4)截至2×16年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80％。
(5)2×16年度，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
①2×16年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2×16年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2×15年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。
②2×16年7月10日，甲公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的一项无形资产，以424万元(含增值税24万元)的价格出售给乙公司，款项尚未收到。该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。
2×16年11月30日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款424万元，该批存货成本为280万元，未计提存货跌价准备，公允价值为300万元，甲公司确认营业外支出73万元，乙公司确认资本公积73万元。至2×16年12月31日，甲公司将该商品的40％对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生减值。
(6)其他相关资料如下：
①不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费；
②假定甲公司对固定资产折旧、无形资产摊销的处理与税法一致；
③不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：
编制2×16年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。
选项
答案①抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本 10000 资本公积 50750(50000+1000-250) 其他综合收益 300[(1400-1000)×(1-25％)] 盈余公积 900(400+500) 年末未分配利润 5500(3600+4400-500-2000) 商誉 4675 贷：长期股权投资 51890(50000+3080-1400+210) 少数股东权益 20235[(10000+50750+300+900+5500)×30％] ②抵销投资收益与利润分配 借：投资收益 3080 少数股东损益 1320(4400×30％) 年(期)初未分配利润 3600 贷：提取盈余公积 500 对所有者(或股东)的分配 2000 年末未分配利润 5500 ③应收股利与应付股利的抵销 借：应付股利 1400(2000×70％) 贷：应收股利 1400 ④内部投资性房地产业务的抵销 借：固定资产 2925(3000-3000÷20×6／12) 其他综合收益 575 贷：投资性房地产 3500 借：公允价值变动收益 200 贷：投资性房地产 200(3700-3500) 借：营业收入 100 贷：管理费用 100 借：管理费用 150(3000÷20) 贷：固定资产——累计折旧 150 借：递延所得税负债 231．25 贷：其他综合收益 143．75(575×25％) 所得税费用 87．5[(200+150)×25％] ⑤内部无形资产以及债务重组等业务的抵销 借：营业外收入 40 [(424-24)-360] 贷：无形资产——原价 40 借：无形资产——累计摊销 4(40÷5×6／12) 贷：管理费用 4 借：递延所得税资产 9[(40-4)×25％] 贷：所得税费用 9 借：资本公积 73 贷：营业外支出 73 借：营业收入 300 贷：营业成本 300 借：营业成本 12[(300-280)×(1-40％)] 贷：存货 12 借：递延所得税资产 3(12×25％) 贷：所得税费用 3 借：少数股东权益 2．7[(12-3)×30％] 贷：少数股东损益 2．7
解析
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