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  3. M公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下： 资料(1)：该公司将2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5 000万元，预计使用年限

M公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下： 资料(1)：该公司将2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5 000万元，预计使用年限

admin2013-02-02  73
问题 M公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：
   资料(1)：该公司将2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5 000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同。2009年1月1日，M公司决定采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。2009年1月1日，该办公楼的公允价值为4 800万元，假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4 900万元。(在采用公允价值进行后续计量之前并未对该房地产计提过减值准备。)
   资料(2)：M公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变，M公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。该设备在此变更之前没有计提过减值准备。
   要求：
   (1)根据资料(1)
   ①编制M公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录；
   ②编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录；
   ③计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额，编制相关会计分录。
   (2)根据资料(2)
   ①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额；
   ②计算上述设备2009年的折旧额；
   ③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。
选项
答案①编制会计政策变更的会计分录： 到2009年1月1日该办公楼已提折旧=5 000/25×2=400(万元)，该办公楼的账面净值=5 000-400=4 600(万元)，计税基础=5 000-5 000/25×2=4 600(万元)，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4 800万元，因此，在转换日产生应纳税暂时性差异为200万元，应确认的递延所得税负债=200×25%=50(万元)。 会计分录： 借：投资性房地产——成本 4 800 投资性房地产累计折旧 400 贷：投资性房地产 5 000 递延所得税负债 50 利润分配——未分配利润 150 借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积 15 ②编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录： 借：投资性房地产——公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 ③计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额： 2009年12月31日该办公楼的计税基础=5 000-5 000/25×3=4 400(万元)，账面价值为4 900万元，应纳税暂时性差异余额为500万元，因此递延所得税负债余额=500×25%=125(万元)，2009年递延所得税负债发生额=125-50=75(万元)。 借：所得税费用 75 贷：递延所得税负债 75 (2)①计算该设备2007年和2008年计提的折旧额 2007年：(230-10)×10/55=40(万元) 2008年：(230-10)×9/55=36(万元) ②设备2009年计提的折旧额 2009年1月1日账面净值=230-40-36=154(万元) 2009年计提的折旧额=(154-10)/(8-2)=24(万元) ③计算会计估计变更对2009年净利润的影响 在原会计估计下，2009年计提折旧=(230-1.0)×8/55=32(万元) 上述会计估计变更导致2009年增加的净利润=(32-24)×(1-25%)=6(万元)。
解析
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