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  3. 要求： 1．按提供资料的顺序扼要指出该公司存在的纳税问题，并作当期调账分录。 2．按正确会计处理结果计算该公司第4季度增值税免抵退税情况，并作出相关正确会计分录。 3．根据正确会计处理结果计算应补(退)企业所得税税额。(企业所得税税率为3

要求： 1．按提供资料的顺序扼要指出该公司存在的纳税问题，并作当期调账分录。 2．按正确会计处理结果计算该公司第4季度增值税免抵退税情况，并作出相关正确会计分录。 3．根据正确会计处理结果计算应补(退)企业所得税税额。(企业所得税税率为3

admin2012-10-15  72
问题 要求：
   1．按提供资料的顺序扼要指出该公司存在的纳税问题，并作当期调账分录。
   2．按正确会计处理结果计算该公司第4季度增值税免抵退税情况，并作出相关正确会计分录。
   3．根据正确会计处理结果计算应补(退)企业所得税税额。(企业所得税税率为30%，地方所得税税率为3%，计算过程及结果按四舍五人原则保留小数点后两位)。
   光华木制品有限公司，系中外合资经营的生产企业，于1994年8月成立，该公司1994年亏损200000元，1995年实现利润300000元，应纳税所得额为100000元。该公司为增值税一纳税人，主要从事家具及家具部件加工出口，贸易方式为来料加工和一般贸易，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法。该公司2000年10～12月有关计税资料如下。
   1．第四季度产品销售计税资料
   (1)本期出口销售家具2000件，其中：1500年以离岸价格成交，每件200美元；500件以到岸价格成交，每件售价240美元，每件支付运费、保险费合计32美元，人民币外汇牌价为 1:8.29；上述款项均已收付。
   (2)本期已通过收入科目核算的国内销售额为202000元，并计提了相应的销项税额。
   (3)本期“应交税金——应交增值税(进项税额)”专栏累计发生额为840000元，其中：来料加工部分计算出应分摊的进项税额为40000元，经核实“来料加工”业务货物已加工完成出口。
    (4)2000年10月123#凭证，借方科目为“待处理财产损益”金额为50000元，贷方科目为“原材料——板材”金额为50000元，后附原始凭证为财产非正常损失报告单一张，注明原材料因企业火灾造成，并经有关部门批准转入时，已按17%计提了进项税额。
   (5)2000年11月26#凭证，生产车间下脚料、边脚料卖给废旧物资回收站，收到转账支票一张7020元，计入“其他应付款”账户，同时将材料成本4000元转入“其他应付款”账户借方。
   (6)2000年12月78#凭证，会计分录为借记“银行存款”科目，贷记“生产成本”科目，金额为234000元，经查系公司自己提供原料，按家具店要求加工成品后直接从车间发货销售，取得全部收入为234000元，已知该批家具制造成本为120000元。
   2．第四季度损益表资料

3．相关资料及情况说明
　　(1)以前年度由主管税务机关认定的允许税前弥补的亏损额为746000元。
　　(2)销售费用中列支非广告性质的赞助支出300000元；管理费用列支的交际应酬费为 50600元，已知“其他业务收入”账面货方金额累计为2810000元；财务费用中有220000元利息费用属公司基建工程贷款所致，该项工程在2000年度尚未完工。
　　(3)2000年计提职工福利费865400元，上年结余19300元，本年发生支出642700元，年末结余242000元。
　　(4)营业外支出中有20000元税收罚款支出。
　　(5)“其他应付款”账户中有60000元长期挂账，债权人已愈期两年半未要求偿还。
　　(6)2000年12月份生产销售货物的“生产成本”、“产成品”账户相关资料如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(单位：元)

    (7)该公司损益表中“产品销售成本”数9720000元未反映有关出口货物应分摊和应转出的进项税额数。全年出口货物收入占全部销售收入比例为85%，题中未明确事项，视为已做正确会计处理。
选项
答案(1)存在问题 1)“来料加工”贸易方式进口免税原材料多计进项税额。调账分录为 借：产品销售成本 40000 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 40000 2)2000年10月123#凭证，非正常损失外购货物未作进项税额转出处理。调账分录为 借：营业外支出——非常损失 8500 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 8500 3)2000年11月26#凭证，销售下脚料未作收入处理，少计销项税额，少转成本调账分录为 方法一 ①借：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7020 　　贷：其他业务收入 6000 应交税金——应交增值税(销项税额) 　　　　　　　　　　　　1020 ②借：其他业务支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 方法二 ①借：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3020 　　　其他业务支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　　　贷：其他业务收 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　　　应交税金——应交增值税(销项税额) 　　　　　　　　　　　1020 ②借：其他业务支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 4)2000年12月78#凭证，产品销售收入直接冲减“生产成本”少计收入，影D向增值税、所得税。调帐分录为 借：生产成本 234000 贷：产品销售收入 200000 应交税金——应交增值税(销项税额) 34000 借：产品销售成本 120000 贷：生产成本 120000 计算过程： “生产成本”账户应调增(234000－120000)元＝114000元 “(在产品库存)”＝实际调增＝1125000/(500000＋125000)×114000]元＝228000元 完工产成品负担部分应调减数＝(114000－22800)元＝91200元 “产成品”账户保留额及结转成本数分别调增为[600000/(600000＋6000000)×91200]元＝45600元 调账分录为 借：产成品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45600 　　产品销售成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45600 　　贷：生产成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　91200 5)基建工程贷款利息支出计入“财务费用”，虚增期间费用。调账分录为 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220000 　　贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220000 6)职工福利费应按实列支，不能计提，企业多提职工福利费，虚增期间费用。 调增应纳税所得额(865400－642700)元＝222700元 7)愈期挂账款未及时清理，应转作营业外收入，调增应纳税所得额600000元。调账分录为 借：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000 　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000 (2)计算第四季度“免、抵、退”增值税情况计算应纳或应退税额 1)不予抵扣税额 ＝{[1500×200×8.29＋500×(24－32)×8.29]×(17%－13%)}＝[2487000＋862160 ×4%]元＝133966.4元 2)当期应纳增值税＝内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期不予抵扣税额) ＝[(202000×17%＋1020＋34000)－[(840000－40000－8500)－133966.4]元 ＝69360－(791500－133966.4)元 ＝(69360－657533.6)元 ＝－588173.6元 3)第四季度出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率 ＝(3349160×13%)元＝435390.8元 4)第四季度了出口货物占企业当期销售的比例 ＝自营出口销售收入/(内销货物收入＋出口收入) ＝3349160/3757160元＝89.14%＞50% ∵|－588173.6|＞435390.8 ∴应退税额＝435390.8元 相关正确账务处理如下。 ①．结转产品销售成本 借：产品销售成本 133966.4 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 133966.4 ②计算出口退税 借：其他应收款——应收出口退税 435390.8 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 435390.8 ③收到出口退税款时 借：银行存款 435390.8 贷：其他应收款——应收出口退税 435390.8 (3)1)纳税项目调整增加额1447052.00元，其中： ①少计收入调增额＝(6000＋200000)元＝206000元 ②销售费用中非广告性赞助支出300000元 ③交际应酬费超标418352元 允许列支额＝{[(16200000＋206000＋2810000)－15000000]×3%＋15000000×5%} ＝(12648＋75000)元＝87648元 实际列支额＝506000元 超标＝(506000－87648－418352)元 ④基建贷款利息支出220000元 ⑤职工福利费超过规定多提222700元 ⑥税收罚款支出20000元 ⑦愈期应付债务收入60000元 2)纳税项目调减额1098066.4元 ①弥补以前年度亏损746000元 ②少计收入、少转成本、税金＝(4000 ＋4000＋120000＋45600＋133966.4)元 ＝343566.4元 ③非常损失转营业外支出8500元 3)应纳税所得额＝(1150000＋1447052－1098066.4)元＝1498985.6元 4)应纳企业所得税＝(1498985.6×30%)元＝449695.68元 应纳地方企业所得税＝(1498985.6×3%)元＝44969.57元 5)应补企业所得税＝[449695.68－379500×(30/33)]元＝(449695.68－345000)元＝104695.68元 应补地方所得税＝[44969357－379500×(30/33)]元＝(44969.57－34500)元＝10469.57元
解析
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